Учет ценностей, не принадлежащих организации

    При поступлении материалов проверяют  соответствие объёмов, ассортимента, качества и цен условиям договора и сопроводительным документам. Для этого в отделе снабжения ведётся журнал учёта  поступающих грузов. Поступление материалов оформляется приходными ордерами, актом приёмки материалов, накладными, доверенностью. На складе учёт материалов ведётся с помощью карточек складского учёта и ведомости остальных материалов. Отпуск материалов оформляется с помощью лимитно-заборных карт, накладных-требований и накладных на отпуск материалов на сторону. Все документы по поступлению и отпуску материалов оформляются в реестр приходных и расходных документов.

    Журнально-ордерная форма осуществляется с помощью  Журнала-ордера №6, ведомости распределения материалов, суммовые ведомости, накопительной ведомости по приходу и расходу материалов: ведомость №10, журнал-ордер №10, 10-1, Главная книга.

       Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для учета получения, движения и использования так называемого давальческого сырья, являющегося собственностью заказчика, но передаваемого им на переработку, доработку, розлив другим специализированным организациям.

       Предприятие, работающее на давальческом сырье, не оплачивает его, принимает давальческое сырье на забалансовый счет по дебету счета 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах и занимается его переработкой. Свои затраты (без стоимости сырья и материалов заказчика) предприятие - переработчик учитывает в общеустановленном порядке на счетах учета затрат.

       Новый полученный продукт из давальческого  сырья передается заказчику, и стоимость  израсходованного давальческого сырья  списывается проводкой по кредиту  счета 003 "Материалы, принятые в переработку".

       Забалансовый  счет 003 "Материалы, принятые в переработку" после полной сдачи ранее полученных материалов заказчику в виде готовой  продукции, либо в виде неизрасходованного остатка не имеет сальдо.

       Аналитический учет на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

            Расходы по переработке давальческого  сырья учитывают у переработчика  по дебету счета 20 «Основное  производство» с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

           Стоимость переданной давальцу  готовой продукции (без учета  стоимости сырь я и материалов) отражается у переработчика по  дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Затраты по переработке давальческого сырья списываю в дебет счета 90 с кредита счета 20.

         Деятельность переработчиков по  переработке давальческого сырья  признается налоговым законодательством  производственной и поэтому подлежит налогообложению (НДС, акцизами, налогами с оборота).     Начисленные суммы НДС и акцизов отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты», налоги с оборота отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредиту счета 68.

       Итоговые  проводки по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" имеют вид:

       - Дебет счета 003 "Материалы, принятые  в переработку" - получено давальческое  сырье от заказчиков для переработки  (доработки) по ценам, предусмотренным  в договорах;

       - Кредит счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - давальческое сырье возвращено заказчику либо использовано на изготовление продукции. 
 
 
 
 
 

       Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" применяется предприятиями-комиссионерами, чаще всего - торговыми, для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого на комиссию в соответствии с договором комиссии у комитента.

       Полученные  по договору комиссии товары приходуются  по дебету счета 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных  в приемо-сдаточных актах, и списываются по кредиту забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию"  при реализации либо возврате товаров комитенту.

       Аналитический учет на счете 004 "Товары, принятые на комиссию"  ведется по видам  товаров и предприятиям (лицам) - комитентам, так как необходимо обеспечить не только сохранность каждой единицы товара, но и правильно рассчитаться с каждым комитентом в отдельности.

            Одновременно проданный товар отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 (на сумму задолженности перед комитентом).

          Поступление денежных средств  за указанный комиссионный  товар  отражают по дебету счетов  учета денежных средств (50, 51, и  др.) и кредиту счета 62.

          Комиссионное вознаграждение за оказанную комиссионером услугу относят на уменьшение кредиторской задолженности (дебет счета 76, кредит счета 90), с которого производят начисление НДС (дебет счета 90, кредит счета 68)

           Перечисленные денежные средства  списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 76, а уплаченные суммы НДС с вознаграждения – с кредита денежных счетов в дебет счета 68.

           Финансовый результат посреднической деятельности комиссионера определяют по счету 90 и списывают его с этого счета на счет 99.

     Помимо начисления НДС по сумме вознаграждения комиссионер платит с этой суммы налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на прибыль, полученную по договору комиссии.

       В любом случае по договору комиссии  получает товарно-материальные ценности на реализацию. Он должен обеспечить их сохранность и проследить за их реализацией - от этого, в конечном счете, зависит его вознаграждение. Поэтому ведение счета 004 "Товары, принятые на комиссию" является для него  
 

       обязательным  условием для предоставления отчетности комитенту (собственнику товарно-материальных ценностей).

       Итоговые  проводки по счету 004 "Товары, принятые на комиссию"  имеют вид:

       - Дебет счета 004 "Товары, принятые  на комиссию"  - поступили товары  по договору комиссии (консигнации) по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточном акте или договоре;

       - Кредит счета 004 "Товары, принятые  на комиссию" - товары, принятые  на комиссию, реализованы или  возвращены комитенту.

       Таким образом, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных предприятием на основе договора аренды используется счет 001 "Арендованные основные средства". Для учета ценностей, которые по каким-либо причинам не оплачены, но поступили на предприятие и до разрешения спорных вопросов находятся на ответственном хранении предназначен счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".  Для учета получения, движения и использования так называемого давальческого сырья, являющегося собственностью заказчика, но передаваемого им на переработку используется счёт 003 "Материалы, принятые в переработку". Для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого на комиссию в соответствии с договором комиссии у комитента применяется счёт 004 "Товары, принятые на комиссию". 

2. Учёт оборудования для монтажа и бланков строгой отчётности 

 

       Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" используется, чаще всего, предприятием - подрядчиком, выполняющим строительно-монтажные  работы. Он должен обеспечить контроль за сохранностью оборудования, передаваемого заказчиком для монтажа. Учет оборудования на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по ценам, указанным в сопроводительных документах.

           Аналитический учет осуществляется  по заказчикам и видам оборудования оформляется актом ф. №ОС-15 «Акт приемки-сдачи оборудования в монтаж». У заказчика оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

          Затраты по монтажу оборудования  учитываются у строительной организации по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов (70, 69 и др.). По окончании работ затраты списывают с кредита счета 20 в дебет счета 90 «продажи».

           Стоимость законченного объекта  у строительной организации отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Начисленные налоги (НДС, акцизы, налог с оборота) отражаются на счетах 90, 91, 68.

       Итоговые  проводки по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" имеют вид:

       - Дебет счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - принято оборудование для монтажа по ценам, указанным в сопроводительных документах заказчика;

       - Кредит счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - смонтировано  и списано с забалансового  счета оборудование, принятое для монтажа.

       Счет 006 "Бланки строгой отчетности" является самым распространенным из всех забалансовых счетов. Он применяется  практически на каждом предприятии, так как обобщает данные о наличии  и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности.

       Перечень  документов, которые предприятие  считает бланками строгой отчетности, порядок их хранения, выдачи, инвентаризации устанавливается руководителем  предприятия и оформляется приказом.

       В общем случае к бланкам строгой  отчетности относятся: квитанционные книжки, по которым конкретными исполнителями могут быть получены денежные средства в оплату за услуги и работы, бланки удостоверений, дипломов, свидетельств, использование которых предоставляет определенные права или льготы, а также талоны, абонементы, билеты и прочие документы, являющиеся средством платежа; к бланкам строгой отчетности могут быть отнесены бланки векселей, незаполненные трудовые книжки, путевки, приобретаемые за счет предприятия или фонда социального страхования до выдачи их работнику.

       Особое  место среди ценностей, учитываемых  на счете 006 "Бланки строгой отчетности", занимают банковские (лимитированные и не лимитированные) чековые книжки, дающие право на снятие со счета  денежных средств, а также получившие в последние годы широкое распространение дисконтные карты. Лимитированные чековые книжки представляют собой "бумажный" вариант оперативных расчетов предприятия через конкретных исполнителей за товары, работы, услуги. В частности, для ведения снабженческо-заготовительной деятельности работник предприятия должен был иметь возможность "на месте" расплачиваться за товарно-материальные ценности, а поставщику нужны гарантии того, что оплата будет произведена в полном объеме и в установленные сроки. При этом выбор поставщика, согласование объемов и стоимости приобретаемых товарно-материальных ценностей осуществляется "на месте", следовательно, "на месте" должна проводиться и оплата.

       Оформив необходимое заявление, предприятие  перечисляет определенную ("лимитированную") сумму денежных средств на специальный счет проводкой:

       - Дебет счета 55 "Специальные  счета в банках", субсчет "Чековые  книжки", Кредит счета 51 "Расчетные  счета", или кредит счета 52 "Валютные  счета", или кредит счета 66 "Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам" - на сумму депонированных денежных средств при выдаче чековых книжек.

       Банк  выдает чековую книжку с указанием  депонированной суммы (лимита) для имеющихся  в ней чеков. Далее чековая  книжка передается (выдается под отчет) конкретному исполнителю, который, оформляя чеки для предприятий-кредиторов вне бухгалтерии, использует выделенный ему лимит денежных средств для расчетов.

       Предприятие-кредитор, получившее чек, предъявляет его  в банк для оплаты. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются  по мере оплаты выданных предприятием чеков (согласно выпискам банка) проводкой:

       - Дебет счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", Кредит счета 55 «Специальные счета  в банках», субсчет "Чековые  книжки" - на сумму погашения  банком предъявленных ему чеков.

       Суммы по возвращенным в банк чекам, которые  остались неиспользованными, отражаются проводкой:

       - дебет счета 51 кредит счета  55, субсчет "Чековые книжки" - на сумму возврата депонированных  денежных средств на расчетный  счет предприятия.