ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

2.1. Учёт арендованных основных средств, и товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и на комиссию

 

       Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных предприятием.

     Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг и оформляется приемо - передаточным актом.

           В соответствии с п. 14 Методических указаний N 91н на объект основных средств, полученный в аренду, рекомендуется открывать инвентарную карточку для организации его учета в бухгалтерии арендатора на забалансовом счете. При этом объект основных средств может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

          В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационные отчислений, и величина арендной платы.  Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

       Арендованные  основные средства приходуются по дебету счета 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре, на основании приемопередаточного  акта, накладной либо какого-то другого  документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду арендатору.

       Проводка  имеет вид - Дебет счета 001 "Арендованные основные средства" - на стоимость  основных средств, поступивших по договору аренды.

           На сумму арендной платы, начисленной  арендодателю, арендатор дебетует  счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

           Начисление арендной платы за  будущие периоды отражают по  дебету счета 97 «Расходы будущих  периодов» и кредиту счета  76. Текущие начисления арендной  платы списывают с кредита  счета 97 в дебет счетов издержек  производства и обращения. 

         Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств про изводится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов» Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

           Если капитальный ремонт осуществляет  арендатор за счет средств  арендодателя, то затраты по его  осуществлению относят в дебет  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.)

           Договором аренды может быть  предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

            В период аренды арендатор несет ответственность за полученные основные средства, и в случае их поломки, утраты, либо иного виновного причинения ущерба возмещает их стоимость арендодателю.

       По  окончании срока аренды, арендованные основные средства возвращаются арендодателю в полном объеме.

       Списание  с забалансового учета арендованных основных средств отражается проводкой - Кредит счета 001 "Арендованные основные средства" - на стоимость выбывших или возвращенных основных средств  арендодателю.

       По  окончании арендного договора и  возврате всех арендованных основных средств собственнику счет 001 "Арендованные основные средства" закрывается и не имеет сальдо.

       Аналитический учет на счете 001 "Арендованные основные средства" должен обеспечить, прежде всего, сохранность арендованных основных средств. Необходимо вести учет в разрезе каждого арендодателя по инвентарным номерам основных средств, присвоенных собственниками.

       Организация, получившая основные средства и отразившая их на забалансовом учете, обеспечивает, таким образом, раздельный учет собственного и арендованного имущества.

     Лизинг- это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

         Предметом лизинга являются организации  и другие имущественные комплексы,  здания, сооружения, оборудование, транспортные  средства и другое движимое  и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности.

          Субъектами лизинговых отношений  могут быть резиденты и нерезиденты  Российской Федерации. Субъектами  внутреннего лизинга (лизингодателем, лизингополучателем и продавцом)  выступают только резиденты России.

          Законом «О лизинге» предусмотрены  долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный  типы лизинга. По видам различают  финансовый, возвратный, оперативный,  сублизинг.

          Если лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

          Начисленные лизингодателю лизинговые  платежи отражают по дебету  счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

         Если по условиям договора  лизинга лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя,  то на стоимость поступившего  лизингового имущества дебетуют  счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

          Стоимость поступившего лизингового  имущества и затраты, связанные  с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

          Начисленные лизингодателю платежи  отражают по дебету счета 76, субсчет 

«Задолженность  по лизинговым платежам».

          Начисление амортизации по лизинговому  имуществу осуществляют исходя из утвержденные норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов издержек и обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств).

          Возврат лизингового имущества  при условии полной выплаты  лизинговых платежей отражают  на счете 91 «Прочие доходы и  расходы». При этом остаточную  стоимость лизингового имущества  списывают в дебет счета 91 с  кредита счета 01 «основные средства».

           Сумма амортизации по лизинговому  имуществу списывается в дебет  счета 02 с кредита счета 01 «Основные  средства».

       Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" используется предприятиями-покупателями для учета ценностей, которые по каким-либо причинам не оплачены, но поступили на предприятие и до разрешения спорных вопросов находятся на ответственном хранении.

       Такая ситуация возникает, когда товарно-материальные ценности отгружаются в адрес покупателя, а последний на законных основаниях отказывается от акцепта (оплаты) выставленных платежных документов.

       Иногда  покупателю поступают еще неоплаченные им товарно-материальные ценности, запрещенные  к расходованию до их полной оплаты.

       Расходовать, использовать и даже просто оплачивать материальные ценности до выяснения всех спорных вопросов и получения комплекса товаросопроводительных документов бухгалтерия покупателя не имеет возможности, но обеспечить сохранность обязана. Поэтому предприятие-покупатель приходует товарно-материальные ценности по дебету счета                  002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах либо платежных требованиях, а при их отсутствии - комиссионно оценивает поступившие товарно-материальные ценности и оформляет соответствующий акт.

       После оплаты товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" закрывается, а сами ценности приходуются на соответствующий балансовый счет (10 "Материалы", 41 "Товары") в корреспонденции с соответствующим счетом расчетов.

       Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" может быть закрыт также при отрицательном решении вопроса об оплате и отправке товарно-материальных ценностей, находившихся на ответственном хранении, обратно поставщику.

       Таким образом, у покупателя наиболее часто  выполняются проводки:

       - Дебет счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - на стоимость полученных от поставщиков, но неоплаченных ценностей, принятых на ответственное хранение;

       - Кредит счета 002 "Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение" - снятие с учета материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратом поставщику.

       Поставщики  используют счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" в случаях, когда материальные ценности полностью оплачены покупателями и не вывезены по каким-либо объективным, не зависящим от предприятий, причинам. Списанные с баланса поставщика продукция, товары после оплаты и оформления товаросопроводительных документов уже являются собственностью покупателя, но временно, в порядке исключения, могут находиться на складах поставщика (с условием оформления сохранными расписками).

       Такого  рода операции оформляются проводками:

       - Дебет счета 002 "Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное хранение" - оплаченные покупателем товарно-материальные ценности временно оставлены на ответственном хранении с оформлением сохранных расписок;

       - Кредит счета 002 "Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение" - находившиеся на ответственном хранении и оплаченные товарно-материальные ценности вывезены покупателем (заказчиком).

       Аналитический учет на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" организуется по аналогии с учетом на любом балансовом счете по учету товарно-материальных ценностей, то есть, по видам, сортам, местам хранения, предприятиям-владельцам, номенклатуре.

    В соответствии с  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных  Приказом от 28 декабря 2001 г. N 119н «Об утверждении методических указаний бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» материалы, принимаются на забалансовый учет в порядке и на основании следующих первичных документов:  платёжное требование, товарно-транспортные накладные, квитанции и т.п.