С появлением пластиковых карт для работников предприятия, выполняющих задания администрации (например, в командировке) стало возможным получение денежных средств через банкоматы. Предприятие депонирует денежные средства в определенной сумме, получает дисконтные карты и выдает их на руки конкретным исполнителям с условием отчета последних и предоставления оправдательных документов по снятым со счета денежными средствам.

       Чековая книжка предприятия, а тем более  дисконтные и иные пластиковые карты, дающие возможность получения денежных средств без предъявления дополнительных документов, представляют собой большую ценность для предприятия. Их учет в количественном и суммовом выражении, в разрезе подотчетных лиц, а также по срокам использования, представляет собой элемент забалансового учета бланков строгой отчетности.

       На  предприятии должен быть организован  забалансовый учет бланков строгой  отчетности таким образом, чтобы  исключить использование неучтенных бланков, а также возможный подлог и подделку документов, по которым, в частности, принимаются денежные средства от населения.

       С этой целью выдача пронумерованных  бланков производится с указанием  начального и конечного номера документа, под роспись ответственного лица. Все полученные бланки должны быть использованы, а испорченные или неиспользованные бланки сдаются обратно в бухгалтерию для хранения и уничтожения в сроки, установленные приказом руководителя.

       Весь  учет на предприятии по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется в  условной оценке, чаще всего - поштучно по каждому виду бланков строгой отчетности.

       Поступление на предприятие указанных бланков  отражается по дебету счета 006 "Бланки строгой отчетности" в графе "Приход на предприятие".

       Пронумерованные, сброшюрованные бланки выдаются для  использования конкретным материально-ответственным лицам и отражаются по кредиту счета 006 "Бланки строгой отчетности" (графа "Расход"), в разрезе конкретных исполнителей.

       По  окончании сроков хранения бланков  строгой отчетности они уничтожаются по акту комиссии и окончательно списываются с забалансового счета 006 "Бланки строгой отчетности".

       Таким образом, счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" используется, чаще всего, предприятием - подрядчиком, выполняющим  строительно-монтажные работы.  Счет 006 "Бланки строгой отчетности" является самым распространенным из всех забалансовых счетов. Он применяется практически на каждом предприятии, так как обобщает данные о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности.

2.3. Учёт задолженности неплатёжеспособных дебиторов и  износа жилищного фонда

 

       Счет 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов" обобщает информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника.

       Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации либо за счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты у коммерческой организации в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

       Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

       Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" должен присутствовать за балансом каждого предприятия, имеющего должников, чья неплатежеспособность признана судом.

       Одновременно  со списанием с баланса дебиторской  задолженности проводкой:

       - Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам", Кредит счета  60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", или Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму списываемых с баланса невостребованных долгов при принятом в учетной политике методе формирования резерва, выполняется проводка по постановке списанного долга на забалансовый учет - дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

       В случае, если организация не формирует  резерв сомнительных долгов и списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию, осуществляется за счет финансовых результатов, постановка списанного долга на учет за балансом также является обязательным условием.

       Проводки  при этом имеют вид:

       - Дебет счета 91 "Прочие доходы  и расходы" кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами») - на сумму списываемых с баланса невостребованных долгов при отсутствии в учетной политике указаний на формирование резерва на подобные цели, дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

       В случае, если суммы ранее списанной  дебиторской задолженности взысканы и поступили на счета или в  кассу предприятия, в балансе  выполняется проводка - дебет счета 50 "Касса" или дебет счета  51 "Расчетный счет" кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму поступившей задолженности, ранее списанной с баланса.

       Одновременно  с забалансового счета задолженность  списывается проводкой - кредит счета 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов".

       Также счет 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов" кредитуется, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность  взыскания полностью исчерпана.

       Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" организуется по каждому должнику и каждому долгу, списанному в убыток.

       Счет 010 "Износ жилищного фонда" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм износа по объектам жилищного фонда. Данный счет предусмотрен новым Планом счетов 2000г. На нем отражаются:

       - износ по объектам жилищного  фонда;

       - износ по объектам внешнего  благоустройства и другим аналогичным  объектам.

       Один  раз в год осуществляется начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств по дебету счета 010 "Износ жилищного фонда".

       При любом выбытии отдельных объектов жилищного фонда, включая продажу, безвозмездную передачу, сумма износа по ним списывается по кредиту счета 010 "Износ жилищного фонда".

       Аналитический учет по счету 010 "Износ жилищного  фонда"  организуется по каждому  объекту жилищного фонда.

       Итоговые  проводки по счету 010 "Износ жилищного  фонда"  имеют вид:

       - Дебет счета 010 "Износ жилищного фонда"  - единовременно (один раз в год) начислен износ на объект жилищного фонда;

       - Кредит счета 010 "Износ жилищного  фонда" - списан начисленный износ  по объекту жилищного фонда  в связи с его выбытием.

       Ну  а когда отдельные объекты  жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу), сумма износа по ним списывается со счета 010 "Износ жилищного фонда".

       Таким образом, счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" обобщает информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Счет 010 "Износ жилищного фонда" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам жилищного фонда.

2.4. Учёт доверительных операций

 

       Развитие  рынка ценных бумаг, которые, чаще всего, являются средством платежа, потребовало  ведения учета наличия и движения полученных гарантий в обеспечение  выполнения обязательств и платежей. Кроме того, любое предприятие, передающее другим предприятиям на консигнацию товары и получившее обеспечение под эти товары, также заинтересовано в их учете.

       Счет 008 "Обеспечения обязательств и  платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечении, полученных под товары, переданные другим предприятиям на консигнацию.

       Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, где одно предприятие гарантирует  другому выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму, и подтверждает, что готово погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

       Если  в гарантии не указана четкая сумма, то для бухгалтерского учета она  принимается исходя из условий договора. Но все же следует избегать "безсуммовых" гарантий, не подтвержденных договором, так как их учет и в последствие взыскание задолженности по ним крайне затруднено.

       Полученные  обеспечения приходуются по дебету счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" на основании полученного документа, и списываются по мере погашения задолженности или выполнения обязательств согласно договоренности.

       Аналитический учет на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"  ведется по каждому полученному обеспечению в отдельности.

       Итоговые  проводки по счету 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные"  имеют вид:

       - Дебет счета 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные"  - получена гарантия в обеспечение  выполнения обязательств или обеспечение под товар, переданный другим предприятиям на консигнацию;

       - Кредит счета 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные" - списаны обеспечения в связи  с погашением задолженности.

       Счет 009 "Обеспечения обязательств и  платежей выданные" контролирует выданные предприятием гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

       По  аналогии со счетом 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные" в случае, если в гарантии не указана  сумма, она определяется исходя из условий договора.

       Аналитический учет на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"  ведется  по каждому выданному обеспечению.

       Наиболее  распространенными ценными бумагами являются векселя, которые ведут  к возникновению условных прав и  обязательств организации.

       Выдавая поручительство по векселю, организация  дебетует счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При получении  извещения об оплате выданного векселя, истечении сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем  счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" кредитуется.

       Переданные (индоссированные) векселя также  необходимо отражать на дебете счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" и снимать с учета  при получении извещения об оплате векселя, истечении срока исковой давности или самостоятельной оплате.

       Товарные  векселя также вносят свой вклад  в особенности забалансового  учета.

       При выдаче организацией - покупателем  как векселедателем простого векселя (или акцепте как плательщиком переводного) необходимо отразить данную операцию по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При погашении задолженности по выданному (или акцептованному переводному) векселю - списать стоимость векселя по кредиту счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

       Итоговые  проводки по счету 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные" имеют вид:

       - Дебет счета 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные" - выданы обеспечения под обязательства  и платежи (выдан аваль);

       - Кредит счета 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные" - списаны суммы обеспечений в связи с погашением задолженности по векселю (списана сумма аваля).