Учет, анализ и контроль розничного товароборота

д) в расходных документах на ТМЦ, которые отпущены со склада во время инвентаризации, с разрешения руководителя предприятия и главного бухгалтера в присутствии членов инвентаризационной комиссии за подписью ее председателя, делается отметка, и они заносятся в отдельную опись в порядке, аналогичном для ценностей, которые поступили во время инвентаризации.

Данные инвентаризации каждого  вида материальных ценностей заносятся  в инвентаризационные описи (ф.М-21), которые составляются в двух экземплярах (а при смене материально ответственных лиц в - 3-х), подписываются председателем и всеми членами комиссии, а материально ответственные лица пишут на каждой описи расписку об отсутствии претензий к инвентаризационной комиссии.

Один экземпляр инвентаризационной описи остаётся у материально  ответственного лица, а второй –  передаётся в бухгалтерию, где фактические  остатки материальных ценностей, зафиксированные  в описях, сверяют с данными бухгалтерского учёта. Материальные ценности, по которым выявлены расхождения (излишки, недостачи), записывают в сличительную ведомость, а материально ответственные лица должны дать инвентаризационной комиссии письменные объяснения о причинах их возникновения.

Свои выводы и предложения в  отношении урегулирования инвентаризационных разниц комиссия оформляет протоколом и подаёт на утверждение руководителю предприятия. Руководитель должен принять решение об оприходовании излишков и списании недостач материальных ценностей и утвердить протокол в 5-дневный срок после окончания инвентаризации.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются в следующем порядке:

Излишки материальных ценностей принимаются  на учёт записью:

Д 28 Товары

К 719 Прочие доходы операционной деятельности

Стоимость недостачи товаров, выявленных при инвентаризации, по их балансовой стоимости отражается записью:

Д 947 Недостачи и потери от порчи ценностей

К 28 Товары

Сумма недостачи материальных ценностей, по которой виновники на день окончания  инвентаризации не установлены, одновременно со списанием с баланса отражаются на дебете забалансового счёта 072 «Невозмещённые недостачи и потери от порчи ценностей» до выявления виновников их возникновения. При выявлении виновников ранее списанных материальных ценностей счёт 072 кредитуется с одновременным отражением сумм, подлежащих возмещению виновниками:

Д 375 Расчёты по возмещению причинённого ущерба

К 716 Возмещение ранее списанных  активов

При выявлении недостач и потерь, которые возникли вследствие злоупотреблений, соответствующие материалы в  течение 5 дней подлежат передаче следственным органам, а на сумму выявленных недостач и потерь подаётся гражданский иск.

Размер ущерба, подлежащего возмещению виновными лицами по недостаче и  порче материальных ценностей, определяется в соответствии с Законом Украины  «Об определении размера убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации  хищением, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей», утвержденным постановлением Верховной  Рады Украины от 06.06.95г. №218, и Порядком определения размера убытков  от хищения, недостачи (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96г. №116 (с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с постановлениями КМУ №1009 от 27.08.96г., №34 от 20.01.97г., №1402 от 15.12.97г.).

Недостачи рассчитываются по формуле:

Ру = ((Бс – А) * Иинф + НДС + Асб) х К,     (10)

где Ру - размер убытков;

Бс - балансовая стоимость материальных ценностей на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи);

А - сумма амортизационных отчислений (для основных средств и нематериальных активов);

Иинф - общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании определенных Минстатом индексов инфляции;

НДС - сумма налога на добавленную  стоимость;

Асб - размер акцизного сбора;

К - коэффициент.

Размер ущерба определяется по балансовой стоимости, но не ниже 50% от балансовой стоимости на момент выявления с учётом индексов инфляции, соответствующего размера НДС и акцизного сбора с применением установленных коэффициентов.

Продовольственные товары, розничные  цены на которые дотируются, оцениваются  с прибавлением к розничным ценам  суммы дотаций.

Исходя из суммы разницы недостающих  материальных ценностей и суммы ущерба, в бухгалтерском учете делают запись:

Д 375 Расчёты по возмещению причинённого ущерба

К 716 Возмещение ранее списанных  активов 

При возмещении виновными лицами суммы  причинённого ущерба от хищения, недостачи, порчи материальных ценностей делают запись:

Д 30 Касса (или 66 Расчёты по оплате труда)

К 375 Расчёты по возмещению причинённого ущерба.

Из взысканных с виновных лиц  сумм возмещается убыток, причинённый  предприятию, остальная сумма подлежит перечислению в государственный  бюджет,

Д 716 Возмещение ранее списанных  активов

К 642 Расчёты по обязательным платежам.

Результаты инвентаризации должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена  инвентаризация.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете приведено  в таблице.

 

Таблица 22 – Корреспонденция счетов по результатам инвентаризации товаров за апрель 2011 года

 

Продолжение таблицы 22

Как свидетельствует практика, типичными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки приобретения товаров и  их реализации, являются следующие:

– ведение бухгалтерского учёта  реализации товаров «по оплате»;

– неправильное исчисление фактической  себестоимости реализованной товаров;

– несоблюдение установленного учётной  политикой метода определения выручки  для целей налогообложения;

– некорректная корреспонденция счетов при отражении в учёте реализации товаров по бартеру, при осуществлении  многостороннего зачёта взаимных требований и другим операциям.