Учет, анализ и контроль розничного товароборота

 

Анализ финансового состояния  предприятия показал, что:

- за период с 2008 по 2010 год коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности падает с 66,05 до 16,89. Соответственно растет и период оборачиваемости кредиторской задолженности. Так, если в 2008 году он составлял 6 дней, то в 2010 году – 22 дня;

- коэффициент быстрой ликвидности  выше единицы, что положительно  характеризует ликвидность предприятия,  тогда как коэффициент абсолютной  ликвидности находится на довольно низком уровне.

В целом по предприятию необходимо отметить положительную динамику показателей  в 2009 году и некоторое ухудшение финансового положения в 2010 году. Особое опасение вызывает тот факт, что в 2009 году предприятие не получило чистой прибыли по результатам своей хозяйственной деятельности. В связи с этим предприятию необходимо разрабатывать ряд мероприятий по снижению как прямых так и непрямых расходов.

 

2.2 Бухгалтерский учет движения товаров на предприятии

 

Отношения с поставщиками на предприятии  регулируются заключенными договорами поставки (приложение Б), в которых отражены обязанности сторон, условия оплаты (безналичная по предоплате или по реализации в определенный срок, указанный в договоре; наличная по факту получения товара), а также условия доставки (самовывоз, доставка поставщика). Особое внимание в договорах уделяется цене товара, срокам поставки, сроку оплаты, требованиям к качеству товара и ответственности сторон за невыполнение договоров и порядок рассмотрения споров.

При отгрузке товаров поставщиком  выписывается расходная накладная (приложение В). В расходной накладной указываются реквизиты поставщика и покупателя, наименование товара, его цена без НДС, количество и стоимость с НДС.

Основными расчетными документами являются счета-фактуры (приложение Г), которые выписываются поставщиком к оплате покупателем.

Так как поставщик является плательщиком НДС, то от него обязательно получают налоговую накладную (приложение Г), дающую право предприятию на налоговый кредит. Все налоговые накладные регистрируются в реестре полученных и выданных налоговых накладных.

В установленных случаях вместе с вышеперечисленными сопроводительными  документами предоставляются спецификации, сертификаты, которые характеризуют качество товаров, количество мест и другие условия договора поставки.

При получении товара материально-ответственное  лицо ООО  «Мир расходных материалов» предъявляет доверенность на сумму товара. Выдача доверенностей на предприятии осуществляется в порядке, установленном Инструкцией №99.

Доверенность на получение ценностей  от поставщика регистрируется в журнале  и выдается ответственному лицу, которому поручено получение ценностей, под роспись. Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможностей получения и вывоза от поставщика определенных ценностей, но не более чем 10 дней.

После каждого случая доставки на предприятие полученных по доверенности ценностей, лицо, получившее доверенность, обязано не позднее следующего дня представить в бухгалтерию документ о получении им ценностей и их сдаче на склад или материально ответственному лицу. Неиспользованные доверенности должны возвращаться ответственному работнику предприятия (выдавшему такую доверенность) не позднее следующего дня после истечения срока ее действия.

По прибытию товара на склад предприятия  сопроводительные документы, полученные у поставщика, передаются материально–ответственному лицу склада, которое принимает товар  по качеству и количеству.

Приемка товаров по количеству – это определение точного количества поступившего товара и его соответствия данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах (упаковочные листы, накладные, счета и др.) Она осуществляется путем сплошного подсчета единиц товара в данной партии. Проверка товаров может проводиться и выборочно.

Приемка товаров по качеству – это определение их качества по установленному образцу, проверка комплектности (наличия всех предметов, входящих в данный комплект), соответствие тары, упаковки и маркировки установленным требованиям, а также данным сопроводительных документов. Обычно на предприятии проводится сплошная проверка качества и комплектности товаров.

В случае выявления несоответствий приемка товаров приостанавливается. Затем составляется акт, который  является юридическим обоснованием для предъявления претензий поставщику, о чем в сопроводительных документах делается отметка. В акт включаются только те товары, по которым установлены расхождения.

Первичные документы, отражающее движение товаров, записываются в товарные отчеты (приходные – в приходную  часть, расходные – в расходную); периодичность составления и  сроки сдачи в бухгалтерию  товарных отчетов определяется руководителем  предприятия в приказе об организации  бухгалтерского учета (приложение А) и в графике документооборота. Перед составлением товарного отчета все приходные и расходные документы тщательно проверяются и сортируются по видам операций. В товарном отчете указывается остаток товаров на начало дня, который должен соответствовать остаткам, указанным в предыдущем товарном отчете. В приходе и расходе товарного отчета в хронологическом порядке отражаются первичные документы, на основании которых производились поступление и отпуск товаров. После этого подсчитываются итоги по приходу и расходу и выводятся остатки товаров на конец дня. К товарному отчету должны быть приложены все первичные документы, на основании которых был получен и отпущен товар, и указано их общее количество.

Вместе с отчетом о движении товарных запасов на складе материально-ответственным  лицом составляется ведомость учета  остатков товаров на складе. Данная ведомость составляется на основании  данных карточек складского учета, проверенных  бухгалтерией. В ней указывается  по каждому наименованию товаров остатки на конец отчетного месяца в количественном и стоимостном выражении.

Товарные отчеты составляются в  двух экземплярах. Первый из них с  приложенными к нему первичными документами  передается в бухгалтерию, а второй экземпляр с распиской о приеме отчета остается у материально ответственного лица. Товарные отчеты с приложенными к ним документами являются основанием для отражения операций по поступлению  и выбытию товаров в бухгалтерском  учете.

С учетом спецификации деятельности для ООО «Мир расходных материалов» характерно осуществление операций по уценки (дооценки) товаров, поэтому необходимо рассмотреть документальное оформление и порядок проведения такого рода операций.

Данные об уцененных  товарах заносятся в опись-акт. Опись-акт составляется на складе товаров  и в магазине в двух экземплярах  и подписывается членами комиссии, которые производили уценку, а  также материально ответственными лицами. Документы на уценку должны быть утверждены руководителем предприятия  в двухдневный срок после получения. Первый экземпляр утвержденных описей-актов  передается в бухгалтерию, второй экземпляр  – материально ответственному лицу. Уцененные товары подлежат перемаркировке, после чего они передаются для реализации по накладной, в которой указываются розничные цены до и после уценки. Результаты уценки отражаются в том месяце, в котором были составлены описи-акты. Сумма уценки товаров в бухгалтерском учете списывается на расходы отчетного периода.

Также во время осуществления торговой деятельности на предприятии возникает  необходимость в приемке товаров  от покупателей (возврат товаров) в  случае обнаружения несоответствия товара предъявляемым требованиям. Выдача наличных денежных средств за возвращенный товар или оформление при этом расчетных документов происходит на основании Закона об РРО с соблюдением  следующих требований:

а) обязательное проведение операций через РРО с распечатыванием  расчетных документов, которые бы подтверждали выполнение данной операции (с использованием расчетных книжек в случаях, предусмотренных Законом  об РРО);

б) выдача расчетного документа установленной  формы на полную сумму проведенной  операции лицу, которое получает или  возвращает товар, получает услугу или  отказывается от нее. Таким документом (при использовании РРО) является фискальный кассовый чек выдачи средств (расходный чек).

Таким образом, возврат покупателю наличности осуществляется через РРО (и ни в коем случае не через кассу  предприятия), причем из суммы, находящейся  на момент выдачи в ящике РРО.

В соответствии с п.2 ст. 3 Закона об РРО нужно выдавать расчетный  документ установленной формы не только при продаже товара, но и  при выдаче за возвращаемый товар. Порядок  документального оформления возврата товаров регламентируется пунктами 4.7-4.8 Порядка регистрации РРО  за товары (услуги) (если расчетным документом является фискальный кассовый чек выдачи денежных средств) или п. 9.4 Порядка  применения КУРО и РК (если есть основания  в качестве расчетного документа  использовать расчетную квитанцию).

Отсутствие необходимой для  возврата суммы наличности в ящике  РРО не может быть оправданием  неприменения РРО, невыдачи фискального  чека о оформления операции с использованием расходного кассового ордера (подобные действия грозят штрафом, указанным в п.1 ст.17 Закона об РРО). В этом случае нужно подождать, когда за счет текущих продаж в ящике РРО появится необходимая сумма, или специально доставить эту сумму из кассы предприятия через подотчетное лицо.

При возвращении товара необходимо выдать покупателю расчетный документ (расходный чек). Основные требования к расходному чеку, которые должны учитываться при программировании РРО, приведены в п.4 Приложения о  расчетных документах.

Таким образом, в ООО «Мир расходных материалов» при учете товарных операций используется схема документооборота, приведенная на рисунке 7.

В левой части схемы документооборота представлены первичные документы, которые несут информацию о товарах, поступивших на предприятие от поставщиков, а именно договор, на основании которого производится приобретение товаров, и  выписанные покупателем накладные, налоговые накладные и счета  к оплате.

Правая часть схемы содержит первичную документацию, подтверждающую реализацию товаров в розницу. Такими документами являются Z – отчет регистратора расчетных операций и оформленные в бухгалтерии предприятия налоговые накладные.

Информация из первичных документов переносится в регистры бухгалтерского учета: товарный отчет (содержащий полную информацию о движении товаров на предприятии за отчетный период), реестр полученных и выданных налоговых  накладных (отражающий состояние расчетов с бюджетом по НДС) и ведомости  аналитического учета. Данные ведомостей в конце отчетного периода  переносятся в оборотную ведомость.

На основании данных оборотной  ведомости ежеквартально составляется финансовая отчетность: Баланс (форма  №1-м) и Отчет о финансовых результатах (форма №2-м).

Учет товаров в ООО «Мир расходных  материалов» ведется на счете 282 «Товары в торговле» в продажных ценах.

Товары в момент их оприходования учитываются по продажным ценам, которые включают в себя все расходы, связанные с приобретением товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для продажи, а также торговую наценку.

 

 

 

Рисунок 7 – Схема документооборота товарных операций ООО «Мир расходных материалов»

 

Торговая наценка в ООО «Мир расходных материалов» отражается на счете 285 «Торговая наценка» и включает в себя «чистую» торговую наценку (прибыль, ожидаемую от реализации товаров) и НДС от продажной цены товара.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету поступления товаров  на предприятие.

 

 

Таблица 11 – Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в ООО «Мир расходных материалов» за апрель 2011 года