Учет, анализ и контроль розничного товароборота

1 Теоретические основы организации учета товарных операций в розничной торговле

1.1 Статистические данные и проблемы организации учета в розничной торговле в Украине

В настоящее время в Украине розничная торговля для многих юридических и физических лиц является основным видом деятельности. Торговля играет огромную роль в осуществлении процесса расширенного воспроизводства; является активным посредником между производством и потреблением, воздействует на производство, формирует вкусы и предпочтения.

В Украине наблюдается устойчивая тенденция развития и роста торговли в общей структуре экономики. Так, за последние три года торговая отрасль (оптовая, розничная, общественное питание и заготовки) устойчиво занимает около 23% в ВВП Украины. На начало 2011 года в торговой отрасли было задействовано 1153 тыс. предприятий, что является одной третью общего количества предприятий по стране.

Таблица 1 – Структура экономики Украины за 2005 – 2010 года, %

Торговля является одной из наиболее динамично развивающихся отраслей народного хозяйства Украины. За период с 2005 по 2010 года доля торговых предприятий выросла с 16,1% до 23,4% в общей структуре экономики Украины.

Рисунок 1 – Структура экономики Украины за 2005 – 2010 года, %

К торговле относят предприятия, занимающиеся оптовой, розничной торговлей и предприятия сферы услуг и общественного питания. Внутри отрасли также происходят структурные сдвиги, направленные на рост удельного веса предприятий розничной торговли и сферы услуг.

Таблица 2 – Структура торговой отрасли Украины за 2005 – 2010 года, %

Внутри отрасли наибольший удельный вес занимает оптовая торговля, но ее доля снижается с 58,6% в 2005 году до 51,7% в 2010 году. В свою очередь доля розничной торговли и сферы услуг растет. Удельный вес розничных торговых предприятий за последние шесть лет вырос с 29,3% до 33,2%.

Рисунок 2 – Структура торговой отрасли Украины за 2005 – 2010 года, %

С ростом удельного веса предприятий розничной торговли происходит и рост объемов реализации товаров через розничные сети. В первом полугодии 2010 года оборот розничной продажи продовольственных и непродовольственных товаров через все пункты реализации в сопоставимых ценах увеличился по сравнению с первым полугодием 2009 года на 1,4 процента. В структуре продаж преобладала доля продовольственных товаров (55%). На долю вещевых, смешанных и продовольственных рынков приходилось 24% всех покупок населения.

Таблица 3 – Динамика основных показателей торговли за 2005-2010 года, млн. грн.

Продолжение таблицы 3

За период с 2005 по 2010 год розничный товарооборот по Украине вырос с 6229,1 млн. грн. до 25000,3 млн. грн.

В стационарных специализированных магазинах реализуется практически в три раза больше товаров, чем на продовольственных и непродовольственных рынках. Магазинная торговля при котором обслуживание покупателей осуществляется в стационарных помещениях (магазинах, павильонах) является основным видом розничной торговли.

Магазинная торговля предоставляет покупателям большой выбор товаров и услуг; создает комфортные условия для совершения покупок; привлекает покупателей возможностью ознакомиться с новыми товарами (выкладка в торговых залах, рекламные материалы, демонстрации и дегустации товаров); обеспечивает максимальные гарантии защиты прав потребителя (психологические факторы, сохранение имиджа предприятия). При этом чем крупнее торговое предприятие, тем более очевидны названные преимущества.

Реализация продовольственных товаров в Украине незначительно больше реализации непродовольственных товаров.

Рисунок 3 – Структура розничной торговли в Украине за 2010 год

Изменяются также и формы предприятий торговли. Если в 1990 году доля негосударственных предприятий составляла только 30%, то в настоящее время почти 82% оборота дают предприятия, основанные на частной форме собственности. Из них численность малых предприятий составляет 35% общего количества. Отрасль сохраняет лидирующее положение в сфере малого бизнеса, как по числу предприятий, так и по численности занятых в ней работников.

Оживление ситуации в экономике, положительная динамика в росте доходов населения оказали позитивное воздействие на развитие рынка товаров. В частности, сегодня уже можно говорить о стабилизации ситуации в отрасли. Современный потребительский рынок Украины в общем плане можно охарактеризовать следующим:

- структурными изменениями в развитии оптовой и розничной торговли с тенденциями к росту сети современных высокоэффективных  форм торговли:

- снижением общего объема импорта;

- усилением роли государства и местных органов управлении в создании цивилизованных правил работы на потребительском рынке.

Однако существует и ряд проблем, которые в первую очередь усложняют ведение бухгалтерского учета в торговых предприятиях.

Основные проблемы связаны с большим ассортиментом товаров, реализуемых через розничные торговые предприятия. Наличие огромного количества разносортных товаров влечет за собой громоздкий складской, синтетический и аналитический учет движения товаров.

Усилившиеся инфляционные процессы вызывают рост цен на рынке как продовольственных, так и непродовольственных товаров. В этих условиях бухгалтеру необходимо оперативно производить переоценку товаров, что также связано со сложностями, вызванными их значительной ассортиментной структурой.

Кроме того, розничные торговые предприятия должны четко реагировать на изменения спроса и предпочтений покупателей. В противном случае оборачиваемость товаров будет падать, а, как следствие, и сокращаться выручка от реализации.

В связи с этим перед Кабинетом Министров Украины сегодня стоят новые задачи по проведению единой государственной торговой политики, которые в сжатом виде для сферы внутренней торговли могут быть определены так:

- разработка основ торговой политики с учетом уровня развития конкуренции в отрасли;

- поддержка и защита отечественных товаропроизводителей;

- создание условий для стабильного функционального рынка;

- создание условий для продвижения отечественных товаров и услуг на внутренние и внешние рынки;

- информационно-аналитическое обеспечение торговой деятельности.

Отечественных товарных ресурсов для полного удовлетворения потребностей населения не хватает. Довольно существенной остается зависимость продовольственного рынка от импорта. Кроме того, по многим позициям не обеспечивается должная конкурентоспособность отечественной продукции как по ценам и ассортименту, так и по качеству.

Весьма существенные изменения за последнее время претерпела розничная торговля. Общими принципами развития розничной торговли сейчас реально становятся:

- формирование крупных торговых сетей;

-  универсализация продовольственной торговли;

- развитие специализированных и узкоспециализированных непродовольственных магазинов в центрах жилой застройки;

- формирование так называемых удобных магазинов, расположенных в радиусе пешеходной доступности и торгующих широким ассортиментом продовольственных и непродовольственных товаров;

В сегодняшних условиях более конкурентоспособны и имеют наилучшие перспективы сети супермаркетов, способные сокращать издержки и предлагать покупателю любой, в том числе недорого и то в ар. В долгосрочной перспективе сети супермаркетов и дисконтных магазинов (магазинов сниженных цен) будут развиваться более динамично. Предприятия именно такого типа будут конкурентоспособными и завтра. В связи с этим перед центром и регионами стоит задача всемерного содействия процессам интеграции и образования крупных эффективных и конкурентоспособных компаний и межрегиональных торговых сетей при одновременном развитии мелкого и среднего бизнеса.

1.2 Теоретические положения по организации учета в торговле

Под торговлей понимают особую деятельность людей, связанную с осуществлением актов купли-продажи. Торговля представляет собой совокупность технологических и хозяйственных операций, которые направлены на обслуживание процесса обмена при посредничестве денег.

Торговая деятельность – это инициативная самостоятельная деятельность юридических лиц и граждан по осуществлению купли и продажи товаров с целью получения прибыли.

Под товаром понимают материальную или нематериальную собственность, которая реализуется на рынке. Товаром могут быть продукты физического и умственного труда, услуги, земля и т. п. – все, что имеет потребительскую стоимость и может обмениваться на другой товар (деньги) собственником.[1]

Торговая деятельность осуществляется субъектами предпринимательской деятельности всех форм собственности, если это обозначено в уставе при наличии соответствующих разрешений.

Предметом торговой деятельности является:

-         совокупность отношений, которые возникают в процессе передвижения товаров от производителя к потребителю, между субъектами рынка;

-         механизм и форма проявления экономических законов развития общества в сфере обращения в условиях ограниченности ресурсов;

-         сущность, закономерности и принципы функционирования хозяйственного механизма субъектов товаро-производственной сети, которые осуществляют деятельность исходя из потребностей и уровня развития общества.

Основная функция торговли – продажа (реализация) товаров потребления, которая сопровождается преобразованием товарной формы собственности в денежную. [1]

Для реализации своей основной функции торговое предприятие осуществляет и ряд дополнительных функций: изучение спроса потребителей, заключение договоров на поставку товаров, организацию доставки товаров с мест их производства, обеспечение сбережения товаров, формирование товарного ассортимента.

Торговля делится на оптовую и розничную. Оптовая и розничная торговля осуществляют как сходные, так и специфические функции, характерные только данной форме торговли.

Розничная торговля – деятельность по продаже товаров конечным потребителям для их собственного некоммерческого использования независимо от формы расчетов. [2]

Формирования рыночной среды и новых подходов к деятельности торговых предприятий предусматривает активное использование концепции маркетинга как мощного инструмента, при помощи которого могут успешно осуществляться социально-экономические функции розничной торговли.

Важнейшие функции розничной торговли:

- реализация производственных товаров;

- доведение товаров до конечного потребителя;

- поддержание баланса между спросом и предложением с одновременным активным влиянием на производство в части объемов и ассортиментов;

- уменьшение затрат обращения путем усовершенствования технологий продаж;

- функции, которые обусловлены концепцией маркетинга (разработка новых товаров, исследование рынка, определение цены, создание служб сервиса).

Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торговых предприятий является товарооборот – процесс обмена товара на деньги. Собственник товара (торговое предприятие) за деньги передает товар в собственность другому юридическому или физическому лицу. Товарооборот характеризует процесс движения товаров путем купли-продажи. Как экономическая категория товарооборот характеризуется наличием одновременно двух признаков: наличие товара и наличие продажи, как формы движения товаров от производителя к потребителю.

Товарооборот торгового предприятия можно рассматривать:

а) как результат деятельности торговли, его экономический эффект;

б) как показатель товарного потребления населения, один из показателей уровня жизни.

Показатели товарооборота имеют количественную и качественную характеристику. Количественная – объем товарооборота в денежном выражении, качественная – структура товарооборота.

Розничный товарооборот определяется по ценам фактической реализации на момент отпуска товаров покупателю, независимо от сроков оплаты.

В состав розничного товарооборота включается отпуск товаров по безналичному расчету:

- пищевых продуктов учреждениям охраны здоровья, социального обеспечения и образования для организаций питания соответствующих слоев населения;

- продовольственных товаров судам морского и речного флота для организации питания экипажа и туристов, а также геологам;

- товаров подарочного ассортимента и новогодних подарков для детей.

В условиях, когда предприятия могут свободно покупать и продавать товары на внутреннем и внешнем рынке, условием обеспечения успешного бизнеса является обеспечения правильности формирования цен.

Цена – это денежное выражение стоимости товара или услуг.

В зависимости от стадий товарооборота различают следующие виды цен:

- оптовая – цена, по которой предприятие-производитель реализует свою продукцию оптовым покупателям. Она формируется из цены предприятия-производителя и наценки сбытовой организации для покрытия расходов на сбыт и получения прибыли;

- розничная – цена, по которой товары продаются конечным потребителям. Включает в себя стоимость затрат производителя и торговых организаций;

- покупная – цена, по которой приобретается товар;

- продажная – цена, по которой реализуется товар;

- договорная – цена, которая установлена по договоренности между производителем и потребителем товаров или услуг;

- отпускная – цена, которая формируется из себестоимости, прибыли и налогов;

- свободная – цена, которая устанавливается с учетом конъюнктуры рынка. [ 3]

Государственное регулирование цен и тарифов предусмотрено только на отдельные виды товаров, которые перечислены в специальном перечне, разработанном Кабинетом Министров Украины «О ценообразовании в условиях реформирования экономики». [4]

Для осуществления розничной торговли продавец обязан иметь необходимое помещение, оборудование и инвентарь, которые обеспечат отвечающие требованиям стандартов качество и сохранность товаров при их сбережении и реализации в местах продажи, надлежащие условия торговли и возможность выбора товаров покупателями.

В соответствии с порядком организации торговли обслуживание покупателей в розничной торговле может проводится как через стационарную, так и через передвижную торговую сеть. Основной формой организации розничной торговли является торговля через стационарную сеть: магазины и киоски. Если помещение имеет торговый зал для покупателей, оно относиться к магазину, если не имеет – к киоскам. Содержание операций по продаже товаров зависит от ассортимента товаров, которые реализуются и формы их продажи. В зависимости от формы продажи товаров различают операции по отпуску товаров покупателям и расчетов с ними за выбранные товары.

Учет товаров и товарных операций в торговых предприятиях регламентируется Положением о порядке реализации и ведения бухгалтерского учета операций, связанных с продажей товаров, утвержденным Министерством финансов и Министерством экономики Украины 3.07.93 г.

В соответствии с данным законодательным актом субъекты предпринимательской деятельности – юридические лица для совершения торговой деятельности должны иметь:

-                     свидетельство о государственной регистрации;

-                     разрешение на размещение объекта торговли (решение сессии местного совета народных депутатов) или договор аренды помещения;

-                     лицензии или их копии, подтвержденные соответствующим органом, который выдал лицензию;

-                     торговый патент на каждую торговую точку – обычный или льготной в зависимости от ассортимента или вида товара;

-                     квитанцию об оплате рыночного сбора за торговлю на территории рынка, если субъект предпринимательской деятельности проводит торговлю не в стационарном помещении. Размер рыночного сбора устанавливается решением местного совета народных депутатов;

-                     соответствующие документы на товар: накладные, сертификат качества и другие документы, которые подтверждают качество товара; [5]

Порядок организации и осуществления торговой деятельности в Украине выполнение субъектами хозяйствования определенных требований и норм установлены законодательством. Эти требования и нормы зависят от многих факторов: вида товара, места и формы торговли, порядка расчетов с покупателями.

Одним из таких требований является лицензирование.

Лицензия – документ государственного образца, который свидетельствует о праве лицензиата на проведение указанного в ней вида хозяйственной деятельности на протяжении определенного времени по условиям выполнения лицензионных условий. [5]

Лицензированию подлежат только те виды предпринимательской деятельности, которые непосредственно влияют на:

-           здоровье человека: лекарственные средства алкогольные напитки и табачные изделия;

-           безопасность государства: изделия с использования драгоценных камней, оружия;

-           окружающую среду: особенно опасные химические вещества, специальные способы индивидуальной защиты, которые заправлены веществами слезоточивого и раздражающего действия.

Перечень лицензированных видов деятельности регламентирует Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» и другие нормативно-правовые документы.

Субъект предпринимательской деятельности, который выполняет поручения по продаже товаров, которые подлежат ограничению, от своего имени, также должен приобрести соответствующую лицензию.

Для приобретения лицензии предприятию (предпринимателю) необходимо подать в органы, уполномоченные выдавать лицензии, заявление установленного образца, к которому должны быть приложены следующие документы:

-                     предпринимателями- гражданами – копии документов, которые подтверждают уровень образования и квалификации, необходимый для осуществления соответствующего вида деятельности, а также копия свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности;

-                     юридическими лицами – копии свидетельства про государственную регистрацию субъекта предпринимательской деятельности и основополагающих документов (устава и учредительных документов). [6]

В зависимости от специфики товаров, для торговли которыми предусмотрено приобретение лицензии, соответствующими отраслевыми инструкциями предусмотрен дополнительный перечень документов, которые необходимо добавить к заявлению на получение лицензии.

Так как в лицензии указывается место совершения деятельности, необходимо также подать копию документа, который подтверждает местонахождения объекта, где будет осуществляться лицензированный вид деятельности.

Если предпринимательская деятельность осуществляется в нескольких территориально определенных подразделениях, в лицензии должны быть указаны их адреса. На месте осуществления оптовой торговли должна находится копия лицензии, засвидетельствованная органом, который ее выдал.

Предприятие (предприниматель) несет ответственность за достоверность сведений, указанных в заявлении и добавленных к нему документов. Ему может быть отказано в выдаче лицензии в случае выявления недостоверных данных в документах, поданных для ее приобретения, а также в случае невозможности осуществления заказчиком определенного вида деятельности соответственно лицензированных условий.

Если срок действия лицензии закончился и его необходимо продолжить, то этот процесс осуществляется в порядке, предусмотренном для ее получения. В случае потери лицензии предприятие (предприниматель) обязано в течение 10 дней сообщить об этом органу, который выдал лицензию, и подать заявление в установленной форме на приобретение дубликата лицензии, а потом в пятидневный срок после подачи заявления получить дубликат. Если срок подачи заявления будет нарушен, в выдачи дубликата лицензии может быть отказано.

Лицензию необходимо обязательно переоформлять, если изменились:

-  местонахождение, наименование юридического лица;

-  данные, указанные в выданной лицензии.

Чтобы переоформить лицензию, необходимо в 10-дневный срок со дня наступления изменения подать заявление установленного образца органу, который выдал лицензию, добавив к ней документы, которые подтверждают эти изменения. Лицензия переоформляется в течение 10 дней со дня подачи заявления, а в течении этого срока действует лицензия, выданная раньше. В случае невыполнения описанной выше процедуры переоформления по указанным срокам, лицензия подлежит оформлению в общеустановленном порядке ее выдачи, а не переоформлению.

Орган, который выдает лицензию, имеет право приостановить действие лицензии в случаях:

а)   нарушения субъектом предпринимательской деятельности условий о лицензии;

б)   невыполнения в установленный срок распоряжений Лицензионной палаты или органа, который выдал лицензию, касающихся выполнения лицензионных условий.

Лицензия может быть аннулирована органом, который ее выдавал, в случае:

а)   выявления недостоверных данных в заявлении на выдачу лицензии или документов, которые прилагаются;

б)   передачи субъектом предпринимательской деятельности лицензии другому лицу;

в)   повторного или грубого нарушения субъектом хозяйствования лицензионных условий.

Если нарушения, которые ведут за собой остановку действия лицензии, своевременно устранены, орган, который выдал лицензию, принимает решение о возобновлении ее действия.

Копия решения о приостановлении действия лицензии, ее аннулировании или по возобновлению действия высылается налоговому органу, в котором зарегистрирован субъект предпринимательской деятельности, для принятия соответствующего решения.

Учет товаров в торговле регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы» №246 от 20.10.99г., зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины  за №751/4044 от 2.11.99 г.

В соответствии с данным П(с)БУ под запасами понимают активы, которые:

- содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;

-         находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

-         содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием. [7]

Под товарами понимаются активы, которые предприятие приобрело с целью дальнейшей продажи.

В соответствии с П(с)БУ 9 «Запасы» к первоначальной стоимости товаров относятся такие затраты:

-                             суммы, оплаченные поставщику товара согласно договора или контракта;

-                             сумма пошлины на ввоз;

-                             затраты на заготовление, транспортировку товаров, разгрузочно-погрузочные работы, включая затраты на страхование и проценты за коммерческий кредит поставщиков;

-                             другие затраты, которые непосредственно связанные с приобретением товара. [7]

Розничные торговые предприятия учет товаров ведут только в продажных ценах.

При учете товаров в продажных ценах торговое предприятие обязано уже на этапе оприходования товаров на склад включать в стоимость товаров торговую наценку.

Торговые наценки – это часть стоимости товара, предназначенная для покрытия затрат предприятия, получения прибыли и уплаты налогов. Уровень торговых наценок определяется продавцом самостоятельно, исходя из размеров затрат предприятия и уровня рентабельности.

Соответственно при реализации товаров, кроме их стоимости необходимо также списывать и относящуюся к ним торговую наценку.

Как правило, реализованная торговая наценка списывается методом «среднего процента торговых наценок».

Средний процент торговых наценок определяется как отношение суммы торговой наценки остатков товаров на начало отчетного периода и торговой наценки начисленной в отчетном периоде к сумме стоимости остатков товаров на начало отчетного периода и стоимости товаров, которые поступили за отчетный период.

Сумму торговой наценки, относящуюся к остатку нереализованных товаров, определяют произведением остатка нереализованных на конец месяца товаров на средний процент торговой наценки. Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам, определяется как разница между суммой всей торговой наценки, подлежащей распределению, и суммой торговой наценки, относящейся к остатку нереализованных товаров.

Первоначальная стоимость реализованных товаров определяется как разница между их продажной стоимостью и суммой реализованной торговой надбавки.

Транспортные затраты торгового предприятия включают:

-                     стоимость товарных услуг и доставку сторонним организациям;

-                     затраты предприятия по доставке товара собственными силами (собственным или арендованным транспортом) Эти затраты в свою очередь, включают затраты, непосредственно связанные с транспортировкой, а именно: стоимость бензина, в количестве необходимом для прохождения расстояния транспортного средства от предприятия-покупателя к предприятию продавца и назад; стоимость других материалов, необходимых для движения транспортного средства;

-                     другие затраты, которые несет предприятие для обеспечения нормальной работы транспортного средства во время поездки за товаром. К таким затратам относятся затраты на оплату командировки водителя, непосредственно связанные с доставкой товара; другие затраты, связанные с доставкой товара: затраты экспедитора, командированного за товаром, которые включаются в состав затрат на командировку согласно законодательства. [8]

Кроме того, предприятия розничной торговли имеют право выбрать один из двух возможных способов отображения ТЗР:

-                   в составе стоимости приобретения купленных товаров;

-                   на отдельном счете.

Учет товаров предприятиями торговли может вестись в ценах закупки или продажи, что обусловливает определенный порядок учета и распределения ТЗР.

Что касается торговых предприятий, на которых учет ведется по закупочным ценам, то порядок разделения затрат на транспортировку товаров аналогичный порядку распределения ТЗР для промышленных предприятий. Различие заключается только в том, что ТЗР торговыми предприятиями должны рассчитываются на отдельном счете.

В розничной торговле распределение транспортных затрат осуществляется следующими методами:

-                             методом прямого распределения;

-                             методом распределения по среднему проценту.

Метод прямого распределения ТЗР предполагает их непосредственное включение в себестоимость приобретенных за плату товаров. Этот метод может быть использован в случаях, если можно точно определить связанные с транспортировкой тех или других единиц товаров в стоимостном или натуральном виде. Например,  предприятие перевозит одним транспортом товары одной номенклатуры, в связи с чем затраты на транспортировку таких товаров можно распределить, разделив всю сумму затрат на количество продукции, которая перевозится.

Сфера использования этого метода распределения ТЗР очень ограничена. Кроме того, распределение ТЗР методом прямого подсчета процесс очень трудоемкий, поэтому он используется, как правило, предприятиями с небольшим товарооборотом.

Суть метода среднего процента заключается в определении процентного соотношения между суммой остатка ТЗР на начало отчетного месяца и ТЗР, понесенных в отчетном периоде, и суммой остатка товаров на начало отчетного месяца и приобретенными в этом отчетном периоде товарами. Зная такое соотношение, очень просто определить сумму ТЗР, которая относится к товарам, которые выбыли.

Предложенный метод распределения ТЗР по среднему проценту в отличие от метода прямого подсчета не используется непосредственно при получении товаров. При использовании метода распределения по среднему проценту, ТЗР общей суммой отображают на отдельном субсчете счетов учета товаров. Сумма этих ТЗР ежемесячно распределяется между суммой остатка товаров на конец отчетного месяца и суммой товаров, которые выбыли (использованы, реализованы).

Необходимо обратить внимание, что товары принимают участие в расчетах по стоимости поставщика, то есть по так называемой стоимости приобретения, в которую включены ТЗР.

Списание ТЗР, которые относятся на стоимость товаров, которые выбыли, осуществляется в конце отчетного месяца та те же счета, на которые списывалась стоимость самих товаров.

1.3 Синтетический учет товарных операций в розничной торговле

Учет деятельности торговых предприятий осуществляется на основании Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (утвержденного приказом Минфина Украины от 30.11.99 №291), Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета, Инструкции по учету розничного товарооборота и товарных запасов, а также общепринятых законодательных и нормативных актов.

Учет товаров в торговых предприятиях осуществляется на счете 28 «Товары» по субсчетам:

281 «Товары на складе»;

282 «Товары в торговле»;

283 «Товары на комиссии»;

284 «Тара под товарами»;

285 «Торговая наценка». [9]

Счет 28 «Товары» – активный, по дебету счета отражается поступление товаров на предприятие, отражение торговой наценки и дооценка, по кредиту – реализация и уценка товаров.

Для учета наличия и движения товаров, находящихся в предприятиях розничной торговли (магазинах, киосках, буфетах общественного питания) используется субсчет 282 «Товары в торговле».

На субсчете 283 «Товары на комиссии» учитывают товары, переданные на комиссию по договорам и другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим переход права собственности на этот товар до оплаты их стоимости.

На субсчете 284 «Тара под товарами» торговые предприятия ведут учет тары под товарами и порожней как покупной, так и собственного изготовления (кроме инвентарной тары, используемой для производственных или хозяйственных нужд и учет которой ведется на счете 11 «Другие необоротные материальные активы» или 20 «Производственные запасы»).

На субсчете 285 «Торговая наценка» торговые предприятия и снабженческо-сбытовые организации, которые учет товаров ведут по продажным ценам, отражают торговые наценки на товары. Этот субсчет – пассивный: увеличение торговых наценок отражается по кредиту, списание – по дебету.

В отчетность включается свернутое по всем сальдо счета 28 «Товары».

Розничные торговые предприятия учет товаров ведут на счете 282 «Товары в торговле»

Розничные торговые предприятия обязаны вести счет 285 «Торговая наценка». На данном счете отражается сумма прибыли, ожидаемая от реализации товара и сумма НДС от его продажной цены.

Формирование торговой наценки отражается записью:

Д281              К285

Таким образом на счете 281 на момент приобретения товаров формируется их продажная цена (с торговой наценкой и НДС).

Ниже приведены типовые бухгалтерские записи по приобретению товаров розничными торговыми предприятиями, ведущими учет в продажных ценах.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету приобретения товаров розничными торговыми предприятиями

Для отражения реализации Планом счетов предусмотрены счета учета доходов, расходов и счета учета финансовых результатов, в частности:

- субсчет 702 «Доход от реализации товаров» счета 70 «Доходы от реализации»;

- субсчет 902 «Себестоимость реализованных товаров» счета 90 «Себестоимость реализации»»;

- субсчет 791 «Результаты основной деятельности» счета 79 «Финансовый результат».

На субсчет 702 «Доход от реализации товаров» предприятия торговли обобщают информацию о доходах от реализации товаров. По кредиту субсчета отражается получение дохода, по дебету – причитающаяся сумма непрямых налогов (акцизного сбора, НДС и других предусмотренных законодательством непрямых налогов), а также списание суммы дохода в порядке закрытия на счет 79 «Финансовый результат».

На субсчете 902 «Себестоимость реализованных товаров» отражается себестоимость реализованных товаров, определяемая согласно П(С)БУ 9 «Запасы». Определенная себестоимость отражается по дебету субсчета, а по кредиту – дебетовые обороты в порядке закрытия списываются на счет 79 «Финансовый результат».

На субсчете субсчет 791 «Результаты основной деятельности» определяется прибыль (убыток) от основной деятельности предприятия. По кредиту субсчета предприятия торговли отражают в порядке закрытия счетов сумму доходов от реализации товаров и от прочей операционной деятельности, по дебету – сумму в порядке закрытия счетов учета себестоимости реализованных товаров, а также других расходов, не включаемых в себестоимость реализованных товаров.

Розничные торговые предприятия при реализации товаров кроме их себестоимости должны списывать и торговую наценку, относящуюся к реализованным товарам.

Торговая наценка списывается записью:

Д 902              К 285 «сторно».

Существует ряд особенностей при учете реализации товаров в розницу, а именно:

- в розничной торговле невозможно разграничить момент «отгрузки» и оплаты товара. Два этих события совпадают во времени;

- аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями (счет 361 «Расчеты с покупателями») не ведется.

Ниже приведены типовые бухгалтерские записи по реализации товаров розничными торговыми предприятиями.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету реализации товаров розничными торговыми предприятиями

Во время ведения хозяйственной деятельности у торговых предприятий может возникнуть необходимость в переоценке товаров. Чаще всего такая необходимость возникает либо в связи с изменением цен на аналогичный товар на рынке, либо в связи с утратой товаром его первоначальной стоимости.

Предприятия розничной торговли могут увеличивать продажную стоимость товаров исключительно за счет увеличения размера торговой наценки на товар.

В соответствии с П(с)БУ 9 уценка товаров производится на производственных и торговых предприятиях и организациях всех форм собственности по решению руководителя в случаях, если:

- продукция залежалась (не имеет сбыта в периоде более трех месяцев) и не пользуется спросом у потребителей;

- товары и продукция утратили свои первоначальные качества;

- излишние ТМЦ более трех месяцев не могут быть использованы для производства продукции, поскольку такую продукцию нецелесообразно производить по причине отсутствия спроса на нее как на внутреннем, так и на внешних рынках.

Не подлежат уценки товары, которые оформлены в залог, находятся в резерве, находятся на ответственном хранении.

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учету переоценки товаров торговыми предприятиями

В случае выявления недостатков или фальсификации товара на протяжении гарантийного или других сроков, установленных соответствующих действующему законодательству, покупатель имеет право по собственному желанию требовать от предприятия торговли его замены или возмещения.

Таблица 7 – Корреспонденция счетов по учету возврата товаров покупателем

1.4 Методика экономического анализа товарооборота торгового предприятия

Под товарооборотом понимается продажа продовольственных и непродовольственных товаров юридическим и физическим лицам за наличный и безналичный расчет независимо от каналов их реализации.[10]

Состав товарооборота изучается по видам продаж, организационным формам, формам обслуживания, формам оплаты.

Анализ товарооборота по общему объему проводится с целью установления конкурентных позиций предприятия, оценки выбранной ценовой и товарной политики.

Анализ товарооборота по структуре позволяет вычертить жизненный цикл товара и определить стадию, на которой находиться товар, принять меры к снижению потерь, связанных со спадом реализации отдельных ассортиментных групп, и разработать предложения по формированию ассортиментного портфеля.

Источниками информации для анализа товарооборота являются финансовая и статистическая отчетность, регистры бухгалтерского учета, первичные бухгалтерские документы.

Основным первичным документом, используемым в качестве источника данных для анализа, является материальный отчет и прилагаемые к нему документы, подтверждающие сдачу выручки и расходы, произведенные из выручки (квитанции учреждений банков, приходные и расходные кассовые ордера и др.).

На основании материального отчета товарооборот определяется как сумма:

а) выручки, сданной в учреждения банков;

б) средств, поступивших на текущий счет;

в) хозяйственных расходов, произведенных из выручки. [10]

Общая схема анализа товарооборота представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 – Схема анализа товарооборота торгового предприятия

Ретроспективный анализ товарооборота предполагает:

- построение динамических рядов товарооборота по общему объему:

- анализ товарооборота по составу;

- анализ товарооборота по структуре ассортимента;

- анализ товарооборота по внутригрупповой ассортиментной структуре;

- факторный анализ товарооборота. [10]

В оценке и анализе развития товарооборота используются различные методы исследования динамических процессов: построение динамических рядов (в натуральных и стоимостных единицам), расчет показателей динамики (базисных и цепных темпов роста и прироста, абсолютных приростов), построение трендовых регрессионных моделей динамики, индексный метод.

Изменение уровней рядов динамики происходит под влиянием множества факторов, которые по-разному влияют на изменение товарооборота, - это могут быть факторы как внешние, так и внутренние. Одни факторы оказывают постоянное влияние на товарооборот и формируют основную тенденцию (тренд). Например, инфляция оказывает влияние на увеличение товарооборота в стоимостных показателях и в результате действия того же фактора происходит физического товарооборота; рост денежных доходов населения приводит к устойчивому росту объема продаж.

Другие факторы имеют непостоянное или случайное действие. Например, увеличение площади торгового зала приводит к росту товарооборота. Действие таких факторов вызывает единоразовое увеличение объемов продаж.

Различие действия постоянных, периодических и разовых причин обуславливает необходимость изучения основных компонентов рядов динамики:

- тренда;

- периодических колебаний;

- случайных отклонений. [12]

При выявлении тренда товарооборота решаются две задачи:

а) качественная характеристика тренда, которая может быт дана с помощью визуальной оценки эмпирических данных или графика;

б) измерение выявленного тренда, т.е. получение обобщающей количественной оценки основной тенденции.

Анализ сезонных колебаний товарооборота направлен на выявление конфигураций сезонной волны, измерения степени сезонных колебаний, определение изменения сезонной волны в перспективе. [13]

Существующие экономико-статистические методы анализа сезонности по характеру обработки рядов динамики можно объединить в две группы. Первая группа – методы, с помощью которых измерение сезонности происходит на основе эмпирических данных без предварительной обработки. Методы первой группы применяются в том случае, если влияние других факторов на изменение спроса является незначительным и если в рядах динамики нет ярко выраженной тенденции роста и убывания, а внутренние колебания на протяжении изучаемого периода происходят вокруг определенного постоянного уровня.

К первой группе относят методы: простой средней; относительных величин.

Ко второй группе относят методы для анализа тех рядов, в которых необходимо устранить сильное влияние прочих факторов (например, общее снижение платежеспособного спроса населения в условиях экономического кризиса). Это методы скользящей (подвижной), аналитического выравнивания.

Метод простой средней. Для исключения случайных колебаний при использовании этого метода необходимо подвергнуть анализу товарооборот не за один год, а за несколько лет.

Алгоритм расчетов при анализе сезонных колебаний товарооборота по этому методу следующий:

- суммируются данные каждого месяца за несколько лет, и находится среднемесячная величина:

, где              (1)

х – значение признака;

- среднемесячная величина;

n – количество месяцев.

- рассчитывается общая годовая средняя:

, где              (2)

m – количество лет.

- рассчитывается сезонная волна, как отношение средних за каждый месяц к общей годовой средней. Общая годовая средняя представляет собой постоянную среднюю. [14]

Результаты расчетов могут быть нанесены на график.

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятия находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие – косвенно.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятий. Отсюда важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. [14]

Различают следующие типы факторного анализа:

- детерминированный и стохастический;

- прямой и обратный;

- одноступенчатый и многоступенчатый;

- статический и динамический;

- ретроспективный (исторический) и перспективный (прогнозный). [15]

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Основными задачами факторного анализа являются следующие:

1) отбор факторов для анализа исследуемых результативных показателей.

2) классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.

3) определение формы зависимости и моделирования взаимосвязей между факторными и результативными показателями.

4) расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

5) работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Можно выделить следующие факторы, влияющие на изменение объема прибыли от реализации товаров:

-         объем реализации товаров;

-         средняя цена покупки единицы товара;

-         средняя цена продажи единицы товара.

Факторную модель анализа прибыли можно представить следующим образом:

ВП=Vреал*(Цпрод - Цпок),                            (3)

где ВП – валовая прибыль;

Vреал – объем реализации товаров;

Цпрод – средняя цена продажи товаров;

Цпок – средняя цена покупки товаров.

Факторный анализ базируется на применении способа цепной подстановки. Данный способ используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и так далее факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня определенного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.