Теоретические аспекты учета денежных средств

- денежный поток по  отдельным хозяйственным операциям. [14,454].

2. По направленности движения денежных средств:

- положительный денежный  поток, характеризующий поступлений  денежных средств на предприятие;

- отрицательный денежный  поток, характеризующий выплат  денежных средств организацией.

3. По методу исчисления объема:

- валовой денежный  поток;

- чистый денежный поток.

4. По уровню достаточности:

- избыточный денежный  поток;

- дефицитный денежный поток

5. По методу оценки во времени выделяю:

- настоящий денежный  поток;

- будущий денежный  поток [14,456].

6. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде:

- регулярный денежный  поток;

- дискретный денежный  поток. 

7. По стабильности временных интервалов формирования:

- потоками с равномерными  временными интервалами в рамках  рассматриваемого периода;

- потоками с неравномерными  временными интервалами в рамках  рассматриваемого периода. 

Таким образом, система  основных показателей, характеризующих денежный поток, включает:

- объем поступления  денежных средств;

- объем расходования  денежных средств;

- объем чистого денежного  потока;

- величину остатков  денежных средств на начало  и конец рассматриваемого периода;

- контрольную сумму  денежных средств;

- распределение общего  объема денежных потоков отдельных  видов по отдельным интервалам  рассматриваемого периода;

- оценку факторов внутреннего  и внешнего характера, влияющих  на формирование денежных потоков  предприятия.

 

4. Международная практика учета денежных средств и анализа их движения

 

Понятие денежных средств  отражается в международном стандарте  финансовой отчетности №7 "Отчет  о движении денежных средств".

Эквиваленты денежных средств  держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Величина потоков денежных средств, возникающих в результате деятельности организации, представляется в отчете о движении денежных средств с использованием прямого или косвенного методов (согласно МСФО предпочтительнее использовать прямой метод).

Отнесение конкретной операции, связанной с движением денежных средств, к определенной классификационной группе определяется, прежде всего, характером хозяйственной деятельности предприятия

МСФО предусматривают  для регулирования порядка составления  данной категории финансовых отчетов  специализированный стандарт - МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств". В РСБУ Отчет о движении денежных средств рассматривается как одно из приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Согласно МСФО 1 Отчет о движении денежных средств  призван дать пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также потребностей организации по использованию этих потоков денежных средств.

Целью Стандарта №7 является обеспечить представление информации об исторических изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов с помощью отчетов о движении денежных средств, которые классифицируют движение денежных средств в течение отчетного периода в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств — это финансовый отчет, в котором отражаются поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов, а также чистые изменения их величины в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на протяжении отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления  денежных средств и направления  их расходования.

Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Порядок составления  отчета о движении денежных средств  в международной практике и по действующей в России в настоящее  время форме № 4 существенно различный.

Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В действующей форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия раннее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете "Финансовые вложения". Такой подход нарушает требование составления отчета, заложенное в МСФО, согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение данного требования является важным, поскольку это позволяет разделить чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток, образовавшийся в результате привлечения средств от собственников или займодавцев.

Другим отличием является то, что согласно МСФО перемещение  между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность [16, 171].

Для составления отчета необходимо однозначное понимание  ключевых терминов, характеризующих  денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.

Текущая деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся инвестиционной и  финансовой деятельности;

Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также с реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.

Во избежание разночтений  необходимо обратить внимание на то, что  определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств.

Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.

Потоки денежных средств  от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных  операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

Важно отметить, что одним  из условий, позволяющим отнести  те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения  в инвестиционную или финансовую деятельность.

В разделе отчета, характеризующем  денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата [16, 175].

 

 

 

 

Глава 2. Практическая часть.

1. Журнал хозяйственных операций.

Дата	Содержание	Кол-Во	Дт	Кт	сумма
					8в
10.11.11	Приобретен деревообрабатывающий станок		8	60	91895
	Предъявлен НДС поставщик 3		19	60	16541
30.12.11	Введен в эксплуатацию станок		1	8	91895
	Вычет НДС		68	19	16541
11.01.12	Приобретена доска 15 м3  пост.1	15	10	60	172303
	Предъявлен НДС		19	60	31015
	Вычет НДС		68	19	31015
12.01.12	Приобретен мет. Профиль 100пм  пост.2	100	10	60	57434
	Приобретена фурнитура 1000шт  пост.2	1000	10	60	68921
	Предъявлен НДС		19	60	22744
	Вычет НДС		68	19	22744
15.01.12	Переданы в производство материалы:
	Доска 12 м2	12	20	10	137842
	Профиль 100 пм	100	20	10	57434
	Фурнитура 300 шт.	300	20	10	20676
25.01.12	Изготовлено 45 шкафов	45	43	20	170580
	Возвращены материалы  на склад		10	20	45373
30.01.12	Продана продукция покупателю А 20 ед		62	90	287171
	НДС		90	68	43806
	С/с	20	90	43	75813
31.01.12	Начислена зп рабочим		20	70	41353
	Начислена зп администрации		26	70	45947
	Удержан НДФЛ		70	68	15232
	Начислены страх.взносы		26	69	26190
02.02.12	Реализовано частным  лицам 15 шкафов		50	90	229737
	НДС		90	68	35045
	С/с	15	90	43	56860
05.02.12	Приобретены комплеты мебели "Весна" 30 шт	30	41	60	413527
	Предъявлен НДС		19	60	74435
	Вычет НДС		68	19	55826
	НДС отнесен на стоимость  товара (ЧЛ 5 шт.)		41	19	12406
10.02.12	Проданы комплекты мебели "Весна" покуп.Б 10 шт.	10	62	90	206763
	НДС		90	68	31540
	С/с		90	41	137842
11.02.12	Оплата от покуп.А		51	62	137842
	Оплата от покуп.Б		51	62	206763
	Оплачено пост.1		60	51	172303
	Оплачено пост.2		60	51	57434
	Перечислена зп на карточки		70	51	72069
15.02.12	Оказаны услуги по сборке частным лицам		62	90	80408
28.02.12	Начислена зп рабочим		20	70	41353
	Начислена зп администрации		26	70	45947
	Начислена зп продавцам		44	70	25271
	Удержан НДФЛ		70	68	14634
	Начислены страх.взносы		26	69	33771
	РКО		91	51	2297
	Предъявлено поставщиком  за арендубез НДС		20	60	22974
05.03.12	Получен аванс от покупателя Б		51	62	45947
	НДС		76	68	7009
10.03.12	Реализованы комплекты "Весна"пок. А 5 шт.		62	90	103382
	НДС		90	68	15770
	С/с	5	90	41	68921
	Реализованы шкафы частным  лицам 10 шт		50	90	137842
	НДС		90	68	21027
	С/с	10	90	43	37907
	Рреализованы комплекты "Весна" част. Лицам  5 шт.		62	90	103382
	С/с	5	90	41	81327
25.03.12	Оказаны услуги по сборке покупателю А		62	90	40204
	НДС		90	68	6133
	Оказаны услуги по сборке частным лицам		62	90	28717
29.03.12	поступила на р/с выручка по сборке частным лицам		51	62	28717
	оплата от покупателя А		51	62	40204
31.03.11	Предъявлена аренда без  НДС		20	60	22974
	Начислена зп рабочим		20	70	41353
	Начислена зп администрации		26	70	45947
	Начислена зп продавцам		44	70	25271
	Удержан НДФЛ		70	68	14634
	Начислены страх.взносы		26	69	33771
	Перечислен НДФЛ янв., февр.		68	51	29866
	Перечислены стр. Взносы январь, февраль		69	51	59961
	Перечислена зп на карточки за февраль		70	51	97937
	Оплачена аренда		60	51	45 947

 

2. Определение процентного соотношения выручки по видам деятельности.

Вид деятельности	Выручка	% соотношение  выручки
Производство:
ЮЛ	287171	24
ФЛ	367579	30
Оптовая торговля	310145	25
Розничная торговля	103382	8
Услуги:
ЮЛ	40204	3
ФЛ	109125	9
Итого:	1217606	100

 

3. Расчет налогов.

НДС:	Кт 68	160330
	Дт 68	126126
	в бюдж.	34204
НБ реализация		243365
		194692
		175223
		87612
		116815
		34071
итого НБ реализация		851779
НБ авансы		45947
итого НБ		897726
НДС		160329
налог на имущество
40909		91895
40940		90363
40969		88832
41000		87300
		358391
НБ имущество		89598
		493
ЕНВД  розница
НБ		53791
ЕНВД (без вычета)		8069
ЕНВД услуги
НБ		25215
ЕНВД (без вычета)		3782
ЕНВД итого		11851
страховые взносы ЕНВД		17379
вычет ЕНВД		5925
ЕНВД к уплате		5925
налог на прибыль		721846
доходы		851779
расходы:		613444
Налоговая нагрузка				19