Сравнение стандартов РФ от международных

 

Обязательными реквизитами аудиторского заключения должны являться:

1. наименование документа (аудиторское  заключение по финансовой отчетности)

2. адресат (кому оно предоставляется)

3. наименование субъекта (по какой  организации поводится аудит)

4. наименование аудиторской организации  или аудитора

5. введение. Содержит перечень проверенной  финансовой отчетности, указание  отчетного периода, упоминание  об ответственности руководства  субъекта за финансовую отчетность, ответственность аудитора, заключающаяся только в выражение его мнения об этой отчетности на основе проведенной проверки.

6. параграф, описывающий объем аудита. Содержит ссылку на аудиторские  стандарты и законодательства, содержит  указание о том, что проверка  планировалась и проводилась  с целью обеспечения достаточной  уверенности в том, что финансовая  отчетность не содержит существенных  искажений. Обычно указывается, что в себя включала проверка. (Например: анализ достаточности и надежности доказательств, подтверждающих информацию и сумму, отраженную в финансовой отчетности). Оценку общего состояния отчетности; оценку оценочных значений, сделанных субъектом.

7. параграф, выражающий мнение аудитора. Указывается дает ли финансовая отчетность объективное представление финансового положения и результатов деятельности проверяемого субъекта в соответствии с установленными правилами и требованиями.

8. дата выдачи заключения и  подпись аудитора.

Безоговорочно положительное мнение аудитор выражает, если считает, что  финансовая отчетность представлена объективно во всех существенных аспектах в соответствии с установленными требованиями.

Заключение считается модифицированным, если оно содержит любой поясняющий параграф или мнение отличное от безоговорочно  положительного.

Аудитор может включить дополнительный параграф, он помещается после параграфа  с мнением аудитора, если имеется  фактор, указывающий на значительную неопределенность или сомнения в непрерывности деятельности субъекта.

Аудитор не должен выражать безоговорочно  положительное мнение, если имеется  хотя бы одно из обстоятельств:

1. ограничение объема аудита;

2. разногласия с руководством  субъекта в отношении принятой  учетной политике, методов ее  применения, последовательности применения  в учетной политике, достаточности  раскрытия информации финансовой  отчетности.

Если влияние этих обстоятельств  является существенным, то аудитор  выражает отрицательное мнение.

Если является не настолько существенным, то может быть выражено мнение с  оговоркой.

Оговорка – это еще один параграф, который помещен до параграфа выражения мнения.

Если ограничение объема аудита значительно, то аудитор формулирует  отказ от выражения мнения и все  причины он должен раскрыть подробно и обстоятельно.

Заключение должно датироваться не ранее даты подписания или утверждения  финансовой отчетности.

 

Выводы  аудитора о сопоставлениях

 

Сопоставления это соответствующие  суммы и другие раскрываемые сведения за предшествующий финансовый год или  другие периоды.

Аудитор проводит сопоставление по следующим показателям:

Показатели финансовой отчетности;

Сопоставление информации, включаемой в финансовую отчетность в виде прочей информации;

В отношении сопоставлений аудитор  определяет соответствия в учетной  политике отчетного и предыдущих периодов;

Наличие необходимых корректировок  в отчетности;

Соответствие показателей отчетности и прочей информации в отчетности.

В составляемом заключение аудитор  не раскрывает сделанные сопоставления поскольку он выражает мнение об отчетности в целом, но имеются исключения:

1. ранее выданное аудиторское  заключение за предыдущий период  содержит мнение отличное от  безоговорочно положительного и  вопрос явившейся причиной модификации  заключения субъектом так и  не решен. (В этом случае аудитор  модифицирует заключение в отношение соответствующих показателей, т.е. он в части предшествующей выражение мнение указывает о сделанных сопоставлениях).

2. ранее выданное заключение  является безоговорочно положительным,  но аудитор проводя проверку  за отчетный год узнал о  существенных искажениях влияющих  на отчетность за предыдущий  период. В этом случае если отчетность не пересмотрена и сведения об этом не раскрыты должным образом аудитор проводит сопоставление показателей не пересмотренной отчетности и значений показателей, которые были бы получены субъектом при их корректировки за предыдущий период и в специальном поясняющем параграфе аудитор отражает результаты такого сопоставления. (в какой параграф включать зависит от того какую оценку дает аудитор. Нет искажений после части выражения мнения. Если есть, то до выражения мнения).

Если отчетность за предшествующий период проверялась другим аудитором, то аудитор проверявший отчетность за отчетный период делает ссылку на это  обстоятельство в заключение.

Если отчетность за предшествующий период не проверялась, на это также  делается ссылка.

Если искажение отчетности за предшествующий период содержит существенные искажения аудитор требует от руководства субъекта внести в нее корректировки и в случае отказа модифицирует аудиторское заключение.

Если отчетность за предшествующий период проверял другой аудитор, то возможно следующее:

1. предшествующий аудитор может  повторно составить заключение  по проверенной им отчетности;

2. новый аудитор составляет заключение, в котором содержится информация  о том, что предыдущая отчетность  проверялась другим аудитором;  указывает дату его заключения  и тип заключения. Новый аудитор  должен сообщить выявленные им  факты, предшествующему аудитору  поставив в известность об  этом руководство субъекта и  представителей собственников.

Если предыдущий аудитор отказывается выполнить необходимые действия, то новый аудитор сам формирует  аудиторское заключение по предыдущей отчетности; требует внесение корректировок в нее от руководства субъекта и в своем заключение указывает, какие корректировки были выполнены.

Новый аудитор обязан проверить  начальные сальдо за отчетный период, и если они искажены потребовать  от руководства субъекта соответствующие  корректировки, а в случае отказа модифицировать аудиторское заключение.

 

Отражение в аудиторском заключении прочей информации

 

Прочая информация в финансовой отчетности – это информация финансового  и нефинансового характера, включаемая вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в публикуемый субъектом  документ.

Аудитор не обязан составлять заключение по прочей информации, он должен ознакомиться с ней с целью выявления  существенных несоответствий с проверенной  бухгалтерской отчетностью, так  как эти несоответствия могут  поставить под сомнения выводы, сделанные  аудитором в заключение.

Аудитор также должен проверить  надлежащий характер раскрытия прочей информации, хотя не несет за это  ответственность.

В случае обнаружения несоответствий аудитор должен определить необходимость  внесения поправок в  проверенную  им отчетность или в прочую информацию.

Если требуются поправки в отчетность, но руководство субъекта не выполняет  требования аудитора, то аудитор должен выразить  мнение с оговоркой  или отрицательное мнение.

Если требуются поправки в прочую информацию, но руководство субъекта отказывается от этого, аудитор должен внести в свое заключение специальный  параграф, в котором подробно описывает  несоответствия.

В случае необходимости аудитор  может продолжить проверку, но подготовив для этого письменное заявление  на имя руководства субъекта и  представителей собственников.

Аудитор также может отказаться от выдачи заключения, оформив письменное заявление (если прочая информация касается финансовой отчетности) .

При обнаружении в прочей информации фактов, не имеющих отношения к  содержанию проверенной отчетности аудитор должен обсудить данный вопрос с руководство м субъекта и в зависимости от результатов общения попросить руководство проконсультироваться с третьей стороной или устранить искажение выявленных фактов.

Если руководство отказывается устранять искажение фактов, то аудитор  должен принять меры по уведомлению лиц ответственных за руководство субъекта, о своих сомнениях предварительно получив консультацию у других компетентных лиц.

Если аудитор не получил доступ к  прочей информации до даты составления  заключения, то он должен ознакомиться с ней (прочей информацией) при первой возможности.

В случае обнаружения несоответствий или искажения фактов аудитор  должен определить необходимость пересмотра или проверенной отчетности или  прочей информации.

Если необходима корректировка  отчетности, аудитор ставит в известность  об этом руководство субъекта, представителя  собственников и доводит до их сведения сущность корректировок.

Аудитор выдает новое заключение по новой отчетности (в случае согласия корректировок), при этом он направляет письменное заявление руководству  с требованием предупредить пользователей  отчетности о недействительности старого  заключения.

Если необходима корректировка  прочей информации, аудитор должен довести это до руководства субъекта и предложить ему проинформировать пользователей о проведение пересмотра. В случае отказа аудитор лично предпринимает меры по информированию пользователей о своих сомнениях в отношении прочей информации.

 

Выполнение специального аудиторского задания

 

Виды специальных аудиторских  заданий:

1. поверка финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами учета отличными от международных стандартов аудита и национальных стандартов;

2. проверка отчетов по компонентам  финансовой отчетности (например: по  отдельным счетам; по отдельным  статьям отчетности; по сегментам  субъекта и т.д.);

3. проверка на соответствие условиям  договора;

4. проверка обобщенной финансовой  отчетности.

Аудитор должен уточнить (у заказчика) характер проверки, а также форму  отчета и его содержание, представляемого  в соответствии с заданием. Аудитор  может указать в договоре цель подготовки такого отчета, изложить любые  ограничения использование этого  отчета.

Форма оформления специального задания  зависит от того кто является заказчиком.

Отчет о выполнение задания, кроме  проверки обобщенной отчетности (консолидированной) должен содержать следующие элементы:

Наименование (отчет о выполнение специального задания по проверки …),

Адресат (для кого)

Вступительный параграф (отражают разграничения ответственности аудитора и руководство проверяемого субъекта; состав проверенной информации)

Параграф, описывающий объем проверки (приводятся ссылки на соответствующие нормативные акты и приводится подробное описание, выполненных аудитором процедур.

Параграф, выражающий мнение аудитора по поводу проверенной им информации

Дата, адрес аудитора и полные его  реквизиты, подпись аудитора скрепленная печатью.

Если проведена проверка финансовой отчетности, подготовленной в соответствиями правила учета, отличающимися от международных (национальных) аудитор должен дополнительно сделать ссылку на то какие основы применялись субъектом и затем аудитор проверяет, соответствует ли отчетность требованиям примененного законодательства. При этом аудитор должен точно идентифицировать в соответствии с какими основами подготовлена отчетность. Сам субъект должен дать подробное описание этих основ в своих описаниях (в прочей информации). Если такая ссылка отсутствует, то аудитор должен модифицировать свое мнение.

Проверка по отдельному компоненту финансовой отчетности может быть совершенно самостоятельной или может быть проведена в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По этому заданию не обязательно  заключать отдельный договор.

Аудитор должен учитывать, что уровень  существенности должен быть определен  по компоненту финансовой отчетности отдельно, и он должен быть ниже, чем  по отчетности в целом.

При выражении отрицательного мнения или при отказе от выражения мнения аудитор готовит отдельный отчет  по компонентам только в том случае, если они не составили большую  часть отчетности.

Если по отчетности в целом составлено безоговорочно положительное заключение, а по компоненту выражено мнение с  оговоркой, то это мнение на всю отчетность аудитор не распространяет.