Сравнение стандартов РФ от международных

Форма документации и ее содержание зависят от характера задания, от характера, масштаба, особенностей, сложности бизнеса клиента, наличие и степени развития СВК субъекта, от конкретных методов и приемов, применяемых аудитором, от необходимости привлекать к работе ассистентов и помощников.

Рабочая документация должна храниться  в течение определенного периода  времени, но достаточного, с точки  зрения практики и соответствия правовым и проф.требованиям.

Стандарт нацеливает аудиторов  на применение стандартизированных  документов, но в тоже время стандарт содержит перечень обязательных элементов  рабочей документации:

1. Информация, полученная в результате  изучения аудитором деятельности  предприятия.

2. Информация, полученная в ходе  изучения СВК клиента 

3. информация, касающаяся юридической  и организационной структуры  объекта.

4. Выдержки важных юридических  и ли организационных документов, а также копии решений, протоколов, соглашений и аналогичных документов

5. Документы подтверждающие процесс планирования аудита

6. доказательства, подтверждающие  проведение аудитором анализа  СВК клиента.

7. Информация о проведенном анализе  операций и сальдо счетов

8. Информация о проведенном анализе  существенном для клиента коэффициентов  и выявленных тенденций в развитии  предприятия.

9. Информация о выявленных существенных искажениях финансовой отчетности и о их причинах

10. Информация о том, кто и  в какие сроки, и какие конкретно  выполнял аудиторскеи процедуры.

11. Копии сообщений, направленных  другим аудиторам, третьим лицам,  протоколы встреч по вопросам  аудита, письма-заявления полученные от клиента.

12. Копии финансовой отчетности и аудиторского заключения

13. Выводы, сделанные аудитором  по всем важным аспектам проверки

Документация комплектуется по каждому клиенту отдельно в 2-х  видах:

1. постоянный аудиторский файл  – это рабочий документ аудиторской  фирмы по итогам аудиторской  проверки, обновляемые по мере поступление новой информации, остающейся значимой для этого клиента

2. текущий аудиторский файл –  это текущие рабочие документы аудитора, связанные с проверкой каждого конкретного года

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Часть документов, выдержки могут предоставляться клиенту по усмотрению аудитора.

Рабочие документы не м.б. заменой бухгалтерских записей клиента 

 

Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности (недобросовестных действий)

Обязанности и поведение аудитора по рассмотрению им случаев мошенничества  в процессе аудита финансовой отчетности установлены стандартом №240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества  при аудите финансовой отчетности»

Ошибка – это неумышленное искажение  допущенной финансовой отчетности, к  которым относятся:

1. ошибки при сборе или обработке  данных на основании которых сформирована финансовая отчетность

2. неправильные оценочные значения

3. ошибки в применении принципов бухгалтерского учета, относящихся к измерению, классификации, представлении или раскрытие информации.

Мошенничество – это преднамеренное действие с заранее определенным умыслом, совершенное одним или  несколькими лицами из числа руководства  клиента, лиц осуществляющих управление, служащих  или 3-х лиц, с помощью  обмана для извлечения несправедливых или незаконных выгод.

Стандарт указывает на 2 типа преднамеренных искажений:

1. искажение, возникающее в процессе искажения показателей финансовой отчетности.

2. искажение, возникающее в результате незаконного присвоения активов.

Недобросовестное составление отчетности является следствием следующих действий: преднамеренный пропуск информации; фальсификация информации; преднамеренное нарушение принципов бухгалтерского учета.

Присвоение активов м.б. осуществлено: 1.путем присвоения ДС. 2. Путем присвоения материальных активов и интеллектуальной собственности. 3. Путем оплаты несуществующих товаров или услуг. 4. Путем использования активов субъекта для личных целей.

Аудитор не несет и не может нести  ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

Существует риск, что некоторые  существенные искажения финансовой отчетности не будут обнаружены, хотя аудит планировался и проводился в строгом соответствии с МС.

Риск необнаружения существенных искажений в результате мошенничества  выше риска необнаружения искажений  в результате ошибок.

Риск необнаружений искажений  в результате мошенничества со стороны  руководства клиента выше риска необнаружения, искажений в результате мошенничества сотрудников.

Аудитор должен планировать  и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма.

В ходе проверки аудитор должен выполнить  несколько действий, они помогут  выявить искажения:

1.обсуждение внутри аудиторской  группы

2. направление запроса руководству,  лицам, отвечающих за управление и другим лицам

3. рассмотреть факторы риска  мошенничества

4. рассмотреть подробно любые  необычные или не типичные  для клиента взаимосвязи, выявленные  в ходе проведения аудиторских  процедур. Нетипичными м.б. необычно большие или низкие суммы, необычные хозяйственные операции, большие отклонения фактических сумм от прогнозируемых или запланируемых и др.

Рекомендуется также рассматривать  др. доп. информацию, получаемую путем  направления писем, запросов третьим  лицам (банку, юр. компания).

Аудитор обязан получить письменное заявление руководства клиента, в которых оно подтверждает свои обязанности по разработке и внедрению СВК.

Руководство дает оценку риску того, что финансовая отчетность, может содержать искажения, вызванные фактом мошенничества. Руководство раскрывает факты, относящиеся к мошенничеству или имеющиеся подозрения. В этих заявлениях  руководство должно подтвердить, что аудитору представлена вся необходимая информация. При обнаружении фактов мошенничества аудитор должен сообщить об этом руководству соотв.уровня и лицам, отвечающим за управление.

Аудитор должен получить консультацию у юриста по поводу сообщения информации о мошенничестве 3-м лицам.

В случаях, предусмотренных законодательством аудитор должен сообщить в правоохранительные органы и если он приходит к выводу о невозможности продолжения аудита по причине существенных искажений отчетности он должен рассмотреть возможность отказа от выполнения задания.

Причинами отказа м.б.:

1. отсутствие ответных действий клиента на сообщение аудитора об обнаруженных фактах мошенничества

2. значительное сомнение аудитора в компетентности или порядочности руководства клиента и лиц, осуществляющих управление

3. уровень риска существенных  искажений в результате мошенничества  очень высок.

Аудитор обязан документально оформить результаты рассмотрения каждого случая мошенничества, выявленного в ходе аудита.

 

СТАНДАРТЫ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ АУДИТА

 

1. Планирование  аудита финансовой отчетности

2. Понимание  бизнеса клиента

3. Существенность в аудите

 

Планирование аудита финансовой отчетности

Планирование аудита – это разработка общей стратегии и деталей  проведения аудита.

Цель планирования аудита – это  эффективное и своевременное  проведение аудита.

Объем планирования зависит от следующих  факторов:

1. объем проверяемого объекта;

2. предполагаемая сложность проверки;

3. опыт и квалификация аудитора, и опыт работы именно по  данному клиенту;

4. степень знания аудитора особенностей бизнеса клиента.

Аудитор обсуждает с руководством клиента элементы общего плана

При разработке общего плана аудита учитывают следующие моменты:

1. специфика бизнеса клиента;

2. уровень существенности;

3. аудиторский риск;

4. сроки проверки;

5. объем проверки;

6. прочие аспекты (наличие аффинированных  лиц, способность аудируемого  лица непрерывно прекращать деятельность).

Программа аудита – это перечень аудиторских процедур, необходимых  для выполнения плана аудита и  по каждой из них указание сроков,  ответственных лиц, объема.

План и программа аудита должны пересматриваться по мере необходимости  и все изменения должны документироваться.

 

Понимание бизнеса клиента

Знание бизнеса клиента –  это общее знание экономики (страны, региона) и той отрасли, в которой  субъект осуществляет хозяйственную  деятельность.

Полученные знания используются аудитором:

1. при планировании аудита;

2. при оценки аудиторского риска;

3. при определении необходимых  аудиторских доказательств;

4. при определении перечня аудиторских  процедур.

Международные стандарты требуют при повоторяющемся аудите собранная ранее информация должна дополняться, уточняться и заново оцениваться.

Источники получения знаний о бизнесе:

1. опыт предыдущей работе с  клиентом (при повторяющемся аудите);

2. опыт работы в этой отрасли;

3. беседы с сотрудниками клиента,  внутренними аудиторами;

4. информация третьих лиц;

5. публикации в СМИ (публикации  о клиенте, о новых технологиях  в данной отрасли, публикации  об аналогичных фирмах);

6. законодательные и нормативные  акты, регламентирующие деятельность  клиента;

7. документы и бухгалтерская  отчетность клиента.

Приложения к стандарты 310 «Знания бизнеса» содержит перечень факторов, которые должны быть рассмотрены аудитором для лучшего понимания его бизнеса.

Факторы делят на группы.

1 группа общеэкономические факторы:

1. общая тенденция в экономике  (развития, спад);

2. политика правительства (налоговая  политика, политика поддержки субъектов  бизнеса, кредитная политика и  т.д.);

3. процентные ставки;

4. инфляции (рост, спад), индекс инфляции;

5. изменение курсов валют;

6. наличие и объем финансовых  ресурсов (в целом в стране).

2 группа отраслевые факторы:

1. рынок (продукции, поставщиков, ресурсов);

2. конкуренты;

3. цикличность или сезонность  деятельности в отрасли;

4. изменения в технологии производства  в данной отрасли ( в публикациях);

5. коммерческий риск;

6. экологические требования;

7. особенности бухгалтерского и  налогового учета именно в  данной отрасли.

3 группа факторов субъект:

1. структура собственности;

2. форма собственности;

3. собственники (деловую репутацию)  от этого зависит СВК, возможность  мошенничества;

4. связанные стороны (наличие,  кто, деловая репутация);

5. структура капитала;

6. организационная структура;

7. философия, задачи и стратегические  планы руководства;

8. изменение видов деятельности (при повторяющемся аудите);

9. изменение в структуре видов  деятельности (если несколько видов  деятельности);

10. источники и методы финансирования  и изменения в их структуре;

11. совет директоров, если он  имеется

- состав;

- деловая репутация каждого  члена;

- профессиональный опыт;

- степень преимущества….

- контроль с их стороны за  деятельностью управляющих;

- периодичность заседаний (чем  чаще, сем больше перечень вопросов, тем информация более надежная  полученная от совета директоров);

12. наличие аудиторского комитета;

13. наличие и смена консультантов (делает СВК надежной);

14. управляющие:

- состав;

- деловая репутация (компетентность  и порядочность);