Сравнение стандартов РФ от международных

- текучесть кадров управленческих (причины смены управляющих);

- степень независимости;

- структура финансового и бухгалтерского  персонала;

- наличие плана стимулирования  персонала (подтверждение положениями);

- наличие управленческих информационных  систем;

- стиль руководства;

- наличие планов, бюджетов, смет  и т.д.

15. наличие внутреннего аудита  и его деятельности;

16. отношения управляющих к внутреннему  контролю (в какой форме, кто  отчитывается, как).

4 группа факторов: деятельность  субъекта:

1. характер производственной деятельности;

2. месторасположение производственных, офисных и складских помещений;

3. наемный персонал (квалификация, текучесть, наличие стимулирования, дополнительные социальные льготы, наличие профсоюзных органов) ;

4. продукция и рынки сбыта  (виды, структуру продукции, место  сбыта, регион, наличие контрагтов с заказчиками и условия, маркетинговая стратегия, ценообразование, условия оплаты, конкуренты, доля рынка клиента);

5. условия приобретения товаров  и услуг;

6. объем и структура ТМЗ;

7. лицензии и патенты;

8. исследования и разработки;

9. категории расходов;

10. активы, обязательства (виды и  структура);

11. операции в иностранной валюте;

12. внутренние нормативные акты (разработанные организацией или  СРО);

13. действующие информационные  системы;

5 группа: основные показатели, статистика  и тенденции финансовой деятельности:

6 группа: внешние условия, оказывающие  влияние на руководство в процессе  подготовки финансовой отчетности.

5 и 6 аудитор исходя из своего профессионализма сам определяет факторы. Например: наличие инвесторов, цель инвесторов, акционеры, банки (для получения кредита).

7 группа: законодательство:

1. налогообложение;

2. среда регулирования;

3. нормативные требования;

4. требования к аудиторскому отчету;

5. пользователи финансовой отчетности.

В соответствии с МСА аудитор  определяет условия договоренностей  с клиентом посредством письма обязательства. Оно направляется клиенту до начала аудиторской проверки.

МСА 210 устанавливает перечень реквизитов письма-обязательства:

1. цель аудита финансовой отчетности;

2. ответственность руководства  клиента за составление и предоставление  финансовой отчетности;

3. объем аудита с обязательными  ссылками на нормативные акты;

4. форма и способ сообщение  клиенту результатов аудита;

5. предупреждение клиента о возможности  необнаружения аудитором значительных  и незначительных искажений вследствие ограничений аудита;

6. требования свободного доступа  к любой информации, необходимой  для проведения аудита.

 

Существенность в аудите (стандарт 320)

Под существенностью подразумевается  такая степень качества информации отчетности, при которой пропуск  или искажение информации могут  повлиять на экономическое решение  пользователя, принятое им на основе финансовой отчетности.

Существенность является основной качественной характеристикой, которой  должна обладать информация для того, что бы быть полезной пользователям.

Оценка существенности является предметом  профессионального суждения аудитора.

Приемлемый (допустимый) уровень существенности аудитор устанавливает на этапе  формирования общего плана аудита.

Аудитор определяет средний уровень  существенности (количественный подход), но он должен принимать во внимание характер искажения.

Аудитор обязан учесть возможность  систематических искажений, даже если суммы искажений невелики.

Аудитор также должен определить совокупное влияние всех обнаруженных искажений.

Аудитор также обязан учесть, на какие  показатели отчетности оказывает влияние  обнаруженное искажение.

Установленный аудитором уровень  существенности применяется при  определении характеров, сроков и  объема аудиторских процедур, а также  при оценки последствий искажений.

Уровень существенности может уточняться в ходе аудита.

Аудиторский риск обратен уровню аудиторского риска.

Если аудитор сделал вывод о  существенности искажений, он должен снизить аудиторский риск одним из двух способов:

1. расширить круг аудиторских  процедур 

2. предложить руководству субъекта  внести поправки в финансовую  отчетность.

Если руководство отказывается, а дополнительные процедуры подтвердили  подозрения аудитора, то аудитор рассматривает  вопрос о модификации аудиторского заключения.

Если общая сумма неисправленных искажений приближается к уровня существенности, аудитор должен определить насколько велика вероятность того что величина необнаруженных им искажений вместе с суммой неисправленных искажений превысит уровени существенности, в этом случае он проводит дополнительные процедуры или выставляет требования руководству клиента о внесении поправок в финансовую отчетность.

В соответствии с МСА 400, 401, 402 аудиторский  риск – это вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее  аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности клиента содержатся существенные искажения.

Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный  риск) – это подверженность сальдо счета или класса операций  искажениям, которые могут быть существенными  при отсутствии соответствующих  средств внутреннего контроля.

Риск системы контроля (риск средств  внутреннего контроля) – это риск того. Что искажения сальдо счета  или класса операций, которые могут  быть существенными не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения – это  риск того, что аудиторские процедуры  не позволят обнаружить искажения сальдо счетов или классах операций, которые  могут быть существенными.

Неотъемлемый риск аудитор оценивает  на основе своего профессионального  суждения, с учетом следующих факторов:

1. честность руководства;

2. опыт и квалификация руководства;

3. наличие обстоятельств, оказывающих  давление на руководство;

4. характер бизнеса клиента;

5. отраслевые особенности;

6. особенности нормативного регулирования;

7. наличие счетов, требующих корректировки  или счетов, связанных с большим  объемом расчетов (счета резервов, счета расчетов с дебиторами  и кредиторами);

8. специфика хозяйственных операций;

9. субъективность оценки сальдо  счетов;

10. подверженность активов к потерям;

11. завершение неоконченных или  сложных операций в конце года.

В соответствии с МСА СБУ –  это совокупность задач, процедур и  бухгалтерских записей субъекта, применяющихся в целях идентификации, сбора, анализа, регистрации, обобщения  и отражения результатов хозяйственных  событий.

СВК – это политика и процедуры  принятые руководством субъекта для  содействия в реализации целей, предусматривающих  упорядоченное и эффективное  ведение финансово-хозяйственной  деятельности.

Цели включают:

1. строгое следование политики  руководства;

2. обеспечение сохранности активов;

3. предотвращение и обнаружение  фактов мошенничества и ошибок;

4. точность и полноту бухгалтерских  записей;

5. своевременную подготовку достоверной  финансовой информации.

Контрольная среда – это общее  отношение, осведомленность и действия руководства субъекта, относящиеся к СВК и ее значимости для субъекта.

Процедуры контроля (средства внутреннего  контроля) – это политика, процедуры  и контрольная среда, созданные  руководством для достижения конкретных целей субъекта.

 Процедуры:

1. контроль и утверждение документов;

2. проверка арифметической точности  записи;

3. ведение и проверка аналитических  счетов и оборотных ведомостей;

4. подготовка предоставления и  утверждения отчетов;

5. осуществление контроля за прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;

6. сравнение данных, полученных  из внутренних и внешних источников;

7. сравнение фактических данных  со сметными;

8. проведение инвентаризации имущества;

9. ограничение прямого физического  доступа к активам и записям.

Все это составляет СВК.

 Аудитор должен получить  представление:

1. о СБУ клиента, с целью  определение основных классов  операций клиента, наиболее значимых  бухгалтерских записей, документов, бухгалтерских счетов и в целом  получение знаний по процедуре  ведения учета и составления  отчетности;

2.  о контроле среде и о  процедурах контроля.

Аудитор должен учитывать, что СВК  не может быть абсолютно эффективной, как следствие надежной, потому что существуют ограничения СВК:

1. большая часть средств процедур контроля ориентирована на текущие операции;

2. затраты, связанные с осуществлением  контроля не могут быть выше  ожидаемых выгод;

3. возможные ошибки и злоупотребление вследствие человеческого фактора;

4. возможность неадекватных контрольных  процедур вследствие изменения   условий деятельности субъекта.

Аудитор, получив представления  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля должен выполнить  следующие процедуры:

1. опрос сотрудников, тех которые  занимаются контролем и изучение  их документации;

2. изучение служебных обязанностей;

3. наблюдение за операциями клиента.

Оценка риска необнаружения  напрямую связана с аудиторскими процедурами проверки по существу. Увеличение объема таких процедур приводит к снижению аудиторского риска до приемлемого уровня.

На практике даже проверка всех сальдо счетов приведет к наличию определенного  риска необнаружения.

Аудитор должен провести определенные процедуры проверки по существу обращая при этом внимание на характер процедур, источники аудиторских доказательств, на сроки их выполнения, на объем процедур.

Если аудитор обнаружит, что риск необнаружения не может быть снижен до приемлемо низкого уровня он должен выразить модифицированное мнение или отказ от выражения мнения.

 

 

 

СТАНДАРТЫ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЕ МЕТОДЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

 

1. Понятие и виды аудиторских доказательств

2. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности

3. Получение аудиторских доказательств относительно начальных сальдо

4. Аналитические  процедуры

5. Аудиторская  выборка

6. Аудит  оценочных значений

7. События  после отчетной даты

8. Допущения  о непрерывности деятельности  организации

 

 

Понятие и виды аудиторских доказательств

 

Аудиторские доказательства – это  информация, полученная аудитором в  ходе формирования им выводов на которых  основывается мнение аудитора.

Основными видами аудиторских доказательств  являются:

1. первичные документы аудируемого  лица;

2. бухгалтерские записи (аналитические  и синтетические регистры, справки);

3. информация, полученная из других  источников (устная беседа, письменные  запросы, от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают с помощью двух основных способов:

1. тесты контроля – это тесты,  проводимые с целью получения  аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности СБУ и внутреннего контроля. Полностью полагаться на них нельзя;

2. проверка по существу – это действия, которые проводятся с целью получения доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

• Детальная проверка операций и сальдо счетов (наличие первичного документа, его оформления, правильность корреспонденции, правильность перенесения в регистр).
• Аналитические процедуры.