Сравнение стандартов РФ от международных

Сравнение стандартов РФ от международных.

1. Особенности  проведения аудита банков (специфика)

2. Особенности  аудита малых предприятий

3. Особенности  экологического аудита

 

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА (МСА)

Основы международных стандартов аудита

1. Сущность  международных стандартов. Их классификация

2. Связь  международных стандартов аудита  с национальными.

 

Сущность международных стандартов. Их классификация

Международные стандарты аудита –  это набор общепринятых требований к работе аудиторов.

Роль МСА: формулировка единых базовых нормативных требований к качеству и надежности аудиторских услуг.

Значение стандартов:

1. обеспечивают приемлемое качество  аудиторских услуг.

2. способствуют внедрению в практику  аудита новых достижений

3. помогают пользователям понять  процесс аудиторской проверки

4. обеспечивают взаимосвязь отдельных  элементов процесса аудита

5. помогают облегчить общение  аудиторов с их клиентами

Стандарты главным образом предназначены  для аудиторских услуг, но и так  же касаются и сопутствующих аудиту услуг.

МСА применяются в существенных аспектах, от базовых принципов отходить нельзя, но в исключительных обстоятельствах  для более эффективного выполнения задания аудитор может отступить  от стандартов, но это должно быть аргументировано.

Разработка МСА ведется по трем основным направлениям:

1. разработка стандартов по аудиту  и по обзорным проверкам отчетной  финансовой информации(экспресс-аудит, анализ финансовой отчетности)

2. разработка стандартов по заданиям, обеспечивающим уверенность отличным  от аудита или обзорным проверкам  финансовой отчетности

3. разработка стандартов по сопутствующим  услугам 

Все МСА можно разделит на 5 групп:

1. международные стандарты по  контролю качества. Цель: установление  требований в отношении обеспечения  качества профессиональных услуг  аудиторскими фирмами

2. стандарты по аудиту. Они касаются отдельных аспектов аудита, поэтому их можно разделить на 7 подгрупп.

1 подгруппа: Введение. Предназначены для определения общих условий МСА, основ аудиторской деятельности.

2 подгруппа: Общие принципы и  обязанности. Стандарты данной  подгруппы определяют цели, принципы  аудита финансовой отчетности, обстоятельства, в соответствии с которыми  на руководство аудируемых лиц возлагается особая ответственность. Т.о. эти стандарты определяют порядок заключения договоров, приема заказа на оказание услуг.

3 подгруппа: стандарты, касающиеся  начального этапа аудита и  планирования аудита. Определяют  порядок изучения бизнеса клиента,  порядок формирования плана аудита, порядок расчета уровня существенности, порядок оценки риска аудита. Перечень процедур и порядок  их проведения.

4 подгруппа: Аудиторские доказательства. Аудитор должен собрать достаточное  количество информации для того, что бы сделать вывод о достоверности  финансовой отчетности. Приводятся  примеры доказательств, порядок  использования внешних данных, примеры  процедур аудиторской проверки.

5 подгруппа: Использование результатов работы 3-х лиц. Данные стандарты регулируют порядок работы аудиторов с информацией третьих лиц, с информацией полученной от других аудиторов. Стандарты определяют порядок работы аудитора со службой внутреннего аудита, порядок работы с экспертами.

6 подгруппа: Итоговые аудиторские документы. Данные стандарты устанавливают правила подготовки выводов аудитора, подготовки аудиторского заключения. Устанавливают условия отказа аудитора от выражения мнения.

7 подгруппа: Специальные области  аудита. Регулируют специальные вопросы аудита

3. Международные стандарты для  заданий по обзорным проверкам.  Предназначены для применения аудиторами при проведении обзора отчетной (итоговой) и промежуточной финансовой информации.

4. Международные стандарты по  заданиям, обеспечивающим уверенность. 

1 подгруппа: стандарты применимые  ко всем заданиям обеспечивающие  уверенность. 

2 подгруппа: Стандарты по специальным  заданиям

5. Международные стандарты по  сопутствующим услугам. Раскрывают  роли, цели, принципы составления  отчетности клиента и выполнения  всех остальных услуг.

В отдельную группу объедены положения  по международной практике оказания сопутствующих услуг. Их цель предоставление аудиторам дополнительных рекомендаций и разъяснений по применению международных  стандартов аудита.

 

Связь международных стандартов аудита с национальными стандартами  аудита

Международная федерация бухгалтеров  признает существование национальных стандартов аудита во многих странах  и с учетом их различия разрабатывает  стандарты и положения по аудиту которые могут применяться на международном уровне. То есть если национальные стандарты аудита соответствуют международным стандартам, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением норм национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с международными стандартами.

Международная федерация бухгалтеров  оказывает помощь странам, которые  считают необходимым разработку своих национальных стандартов и  с этой целью разработано и  внедрено в практику специальное  практическое руководство. Он содержит перечень допустимых модификаций и  в нем говорится, в каких случаях комитет пот международным стандартов аудитам будет считать национальные стандарты, соответствующими международным

Все условия можно объединить в  две группы:

1. если кроме документов, непосредственно регулирующих аудиторскую практику и порядок оказания сопутствующих услуг национальные стандарты содержат специальный документ, соответствующий международному стандарту контроля качества.

2. если национальные стандарты  включают все требования, принципы, правила международных стандартов  аудита.

Национальные стандарты могут  содержать отличия от международных:

1. Если исключения одного из  альтернативных положений  установлено  международными стандартами. 

2. Применение определенного правила  или требования международных  стандартов противоречат национальной  законодательной или нормативной  базе

3. Если существует другая практикам аудита и национальные стандарты, закрепляют эту практику

При наличии 2 и 3 условий все отличия, поправки, изменения по сравнению  с международными стандартами д.б. раскрыты в пояснениях к национальным стандартам.

МСА применяются в 4-х формах:

1. в качестве национальных стандартов  аудита (страны, где недостаточно  развита нормативная и законодательная  база).

2. как основа для разработки  собственных аудиторских стандартов.

3. принимаются к сведению и  к руководству в странах, имеющие  свои собственные стандарты аудита  при отсутствии в них регулирования  по какому-то отдельному аспекту.

4. МСА применяются как основа  регулирования профессиональной  деятельности при проведении аудита в транснациональных корпорациях международными аудиторскими организациями.

МСА дорабатываются в соответствии с новыми экономическими отношениями, новыми формами хозяйствования, в  соответствии с новыми видами имущества  и т.д.

 

СТАНДАРТЫ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ

 

1. Условия  договоренностей об аудите

2. Документирование  аудита

3. Ответственность  аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности

 

Условия договоренностей об аудите

Порядок согласования условия договоренностей  с клиентом о предстоящем аудите регламентируются МСА №210 «Условия договоренности об аудите».

Стандарт устанавливает, что аудитор  и его клиент должны достичь согласия, что должно быть документально отражено в письме-обязательстве или в  договоре.

Стандарт устанавливает перечень обязательных элементов письма-обязательства:

1. цель аудита финансовой отчетности

2. ответственность руководства  клиента за финансовую отчетность

3. принципы финансовой отчетности, принятые клиентом при ее подготовке

4.объем аудита

5. фактор риска 

6. форма отчета аудитора

7. требования свободного доступа  аудитора к разного рода информации

Стандарт устанавливает, что аудитор  может принять задание по аудиту финансовой отчетности только в том  случае, если принципы составления  финансовой отчетности принятые руководством клиента являются приемлемыми.

Стандарт рекомендует указывать  в письме-обязательстве:

1. порядок расчета гонорара аудитора

2. форму расчетов

3. перечень мероприятий, связанных  с планированием аудита

4. требования по получению от  руководства клиента письменных  подтверждений по заданиям аудитора

5. просьба аудитора о подтверждении  клиента условий договоренности  путем  признания факта получения  этим клиентом письма обязательства и т.д.

Аудитор должен принять решение (самостоятельно, основываясь на своем проф.суждении) о необходимости направлять отдельно письмо-обязательство в дочернюю организацию. Проф. суждение основывается на: 1. Долю материнской компании в дочерней. 2. Факт назначения в дочернюю компанию другого аудитора. 3. Необходимость составления аудиторского заключения по дочерней компании. 4. Степень независимости руководства дочерней компании. 5. Требования законодательства.

Если аудит проводится повторно, то аудитор должен решить:

1. требуется ли пересмотреть  условия договоренности или оставить  прежними.

2. есть ли необходимость напомнить  клиенту об имеющихся (действующих)  договоренностях. 

Необходимо принять во внимание следующие факторы:

1. признаки неправильного понимания  клиентом цели и объема аудита 

2. недавно произошедшие изменения  в составе бывшего руководства  клиента

3. значительное изменение характера  деятельности клиента или ее  масштабов

4. требования законодательства  и т.д.

Клиент может обратиться к аудитору с просьбой об изменении условий  задания вв ходе его выполнения.

Аудитор должен потребовать обосновать просьбу и определить степень  обоснованности. Изменение может  рассматриваться, как обоснованное, если клиент неправильно понял характер аудиторской услуги или у него существенно изменились условия и т.д.

Изменение не может классифицироваться как обоснованное, если оно приведет к неполной или не точной информации.

Аудитор должен согласовать с клиентом новые условия или отразить пересмотренные условия договоренности в аудиторском  заключении и в отчете аудитора. Если аудитор не может согласиться  с условиями изменения договоренности, то он должен отказаться от выполнения задания и сообщить вышестоящим  лицам об обстоятельствах, являющихся причинами отказа.

 

Документирование аудита

Порядок ведение документации аудитора регламентирован МСА №230 «Документирование».

Документация – это материалы, т.е. рабочие документы, составляемые аудиторами и для аудитора или  получаемые и хранимые аудитором  в связи с проведением аудита.

Хранятся на бумажных носителях, на фотопленке, в электронной форме  или в другой приемлемой форме.

Документация м.б. использована при планировании аудита, в ходе проведения аудита, при проведении надзора (контроля) за аудитором, для фиксирования аудиторских доказательств.

Состав информации, которая д.б. представлена: информация о планировании, характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур, о их результатах, о выводах аудитора.

Стандартом предусмотрены требования к рабочей документации:

1. полнота документации. Охват всех  этапов проверки.

2. подробность документации.

Объем и форма рабочих документов зависят от проф.суждения аудитора, но в рабочую документацию д.б.включены все факты, которые были  известны аудитору на момент формирования его мнения.