Сравнение стандартов РФ от международных

На заключительной стадии сообщаются существенные недостатки в области  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля и ожидаемая  модификация аудиторского заключения.

Предварительная информация обсуждается  с руководством субъекта, которая может дать дополнительные разъяснения; аудитор должен проанализировать действия лиц, отвечающих за управление по вопросам изложенным в ходе предыдущей проверки.

Информация должна сообщаться в  установленные сроки (оговариваются  в письме-обязательстве или договоре), но в отдельных случаях аудитор  может довести сведения раньше срока, для того, чтобы руководство приняло  необходимые меры.

Аудитор может сообщать информацию в письменной форме или в устной форме, принимая во внимание следующие  обстоятельства:

1. размер субъекта;

2. организационная структура;

3. ОПФ;

4. существенность излагаемых вопросов;

5. договоренности, предусмотренные  до начала проверки;

Тем не менее, весь порядок сообщения  информации и ее состав аудитор документирует и включает в состав рабочей документации. Письменное заявление оставляет себе, вопросы изложенные в устной форме и ответы на них в виде конспекта, протокола или письменного заявления должностного лица, включаются копии протоколов совещаний, собраний, заседаний и др.форм общения.

 

Использование информации о связанных сторонах

 

Стороны считаются связанными, если в процессе принятия производственных или финансовых решений одна сторона может оказывать существенное влияние на другую сторону.

Операции между связанными сторонами  – это передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами вне  зависимости от того взимается ли за такую передачу плата.

Аудитор прежде всего проверяет раскрыта ли информация о связанных сторонах или об операциях с ними в бухгалтерской финансовой отчетности. При отсутствии информации в отчетности он должен запросить у руководства субъекта сведения о связанных сторонах. Затем аудитор оценивает порядок определения таких сторон субъектом. Затем необходимо изучить рабочие документы за предыдущие периоды (по предыдущим проверкам) с целью уточнения перечня связанных сторон; должен изучить списки акционеров протоколов собраний; изучить налоговые декларации субъекта.

В ходе осуществления аудиторских  процедур аудитор должен выявлять признаки наличия связанных сторон и операций с ними.

Признаки:

1. Осуществление субъектом нетипичных  для него операций или операции с нетипичными условиями;

2. Операции, осуществленные без  видимой логической причины (чаще  всего получение или выдача  займов);

3. Операции, форма которых не  соответствует содержанию;

4. Необычно обработанные операции (операции по которым документы  не содержат подписи всех лиц;  при полной автоматизации находятся  документы, заполненные в ручную);

5. Неучтенные операции;

6. Операции необычно большого объема.

Аудитору рекомендуется в качестве дополнительных осуществить следующие аудиторские процедуры:

1. Рассмотрение договоров, контрактов, соглашений;

2. Изучение протоколов собраний  и заседаний;

3. Изучение инвестиционных сделок;

4. Получение информации от третьих  сторон;

5. Изучение процедур по существу.

Анализируя выявленные операции аудитор должен убедиться, что они раскрыты надлежащим образом. Если он приходит к  выводу, что информация раскрыта неадекватно он должен рассмотреть вопрос о  модификации аудиторского заключения.

 

Заявления руководства аудируемого лица

 

Заявление руководства – это  сведения, предоставляемые руководством субъекта аудитору в ходе проверки по собственной инициативе или в  ответ на его запрос. Аудитор может попросить руководство субъекта заявить о своей ответственности за составление и представление бухгалтерской отчетности, об отсутствии искажений в учете и отчетности, об отсутствии нарушений действующего законодательства, заявление о полноте представленной информации, о наличии или  отсутствии связанных сторон, о планах на предстоящие периоды, о праве собственности на активы, об уместности допущения о непрерывности деятельности, о наличии условных фактов хозяйственной деятельности, о раскрытии в отчетности условных обязательств и гарантий, о порядке определения оценочных значений.

Аудитор должен получить письменное заявление от руководства субъекта в том случае если другим путем  доказательства получить невозможно.

Если аудитор считает, что другие доказательства существуют, но он не может  их получить, он расценивает это  как ограничение объема аудита несмотря на то, что получил заявление от руководства субъекта.

При получении заявления от руководства  аудитор должен получить внешние  и внутренние доказательства, подтверждающие эти заявления, а также оценить  объективность, компетентность и независимость  лиц от которых получена информация.

Если заявление руководства  субъекта противоречит другим доказательствам, аудитор должен вывить причины этого  и поставить под сомнение достоверность  всех заявлений руководства, полученных по другим вопросам.

Если заявление руководства  сделаны в устной форме, аудитор  должен в письменной форме изложить содержание беседы,  но должен стараться  получить письменную информацию (письмо-заявление  руководства, письмо аудитора с изложением его понимания вопроса с письменным подтверждением руководства, копии протоколов заседания органов управления, подписанные руководством).

Если руководство отказывается представить необходимые заявления аудитор считает это ограничением объема аудита, выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения.

 

Использование результатов работы другого аудитора

 

В ходе проверки могут действовать  два лица:

1. Главный аудитор – это аудитор,  отвечающий за подготовку заключения  по финансовой отчетности субъекта, если такая отчетность включает  информацию по компонентам поверяемым  другим аудитором. К компонентам  относятся подразделения, являющие  относительно самостоятельными  юридически (например филиал).

2. Другой аудитор – это лицо, проверяющее финансовую информацию, представленную компонентами и  включенную в финансовую отчетность  субъекта.

Аудитор должен определить является ли он главным; должен рассмотреть значимость проверяемой им части финансовой отчетности; собственные знания о деятельности компонента субъекта; риск искажений в отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором. Главные аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора, основываясь на опыте совместной с ним работы, на знаниях, приобретенных путем совместного участия в  профессиональных объединениях, на рекомендациях, полученных от других аудиторов, на личном общение и др.

Главный аудитор обязан проинформировать другого аудитора о требовании независимости в отношении субъекта и его компонента, о требованиях учета аудита и отчетности, об использовании результатов его работы и координации их совместной деятельности на начальном этапе аудита.

Главный аудитор может обсудить с другим аудитором применяемые процедуры, может ознакомиться с его рабочими документами.

Главный аудитор должен принять  во внимание значимые результаты работы другого аудитора. Информацию, значимую для компонента, полученную главным аудитором он может обсудить с руководством субъекта и с другим аудитором. Главный аудитор может принять решение о проведении дополнительной проверки информации компонента, при этом он решает выполнит он проверку самостоятельно или поручит ее другому аудитору. В своих рабочих документах главный аудитор отражает информацию, полученную от другого аудитора, и если другой аудитор модифицирует заключение по компоненту, главный аудитор должен решить являются ли значительными оговорки другого аудитора для отчетности субъекта.

Другой аудитор обязан сотрудничать с главным аудитором.

Если главный аудитор приходит к выводу что работу другого аудитора использовать нельзя, а сам при  этом не имеет возможности выполнить  достаточные процедуры по компоненту, то исходя из существенности, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

 

Использование работы внутреннего аудита

 

Внутренний аудит – это деятельность внутреннего подразделения субъекта по оценке работы субъекта, поверки  и мониторингу адекватности и  эффективности СБУ и внутреннего  контроля.

Обычно внутренний аудит осуществляет следующие функции:

1. обзор систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля (оценка эффективности организации  бухгалтерского учета);

2. проверка финансовой и хозяйственной  информации (правильности формирования, полноты заполнения, правильности  корреспонденции, заполнения отчетности);

3. анализ эффективности деятельности  субъекта (анализ на основе финансовой  отчетности);

4. проверка соблюдения внешних  и внутренних нормативных актов.

Так как роль внутреннего аудита, его цели, определяются руководством субъекта, внутренний аудит не может  быть таким же независимым как  внешний, поэтому ответственность  внешнего аудитора не уменьшается при  использовании работы внутреннего  аудита.

Для определения можно ли полагаться на результаты внутреннего аудита внешний  аудитор вначале изучает:

1. степень независимости внутреннего  аудита;

2. организационный статус (или один  работник, или служба. Если служба, уровень выше);

3. техническая компетентность;

4. профессиональная компетентность;

5. профессиональная тщательность.

Внешний аудитор вначале проводит тестирование внутреннего аудита.

Если внешний аудитор намерен  использовать результаты работы внутреннего  аудита он должен более подробно изучить  организацию его работы, а именно рассмотреть планируемые виды работ, организацию отчетности и т.д. Затем  он должен определить какие виды работ могут быть поручены внутреннему аудиту, определяет сроки и объем процедур. В ходе проверки внешний и внутренний аудиторы  должны информировать друг друга о фактах, которые могут повлиять на их работу.

Внешний аудитор должен в ходе аудита осуществлять контроль за выполнением процедур внутренним аудитором. Например: применить процедуру наблюдения, провести повторную проверку по отдельным моментам и получить информацию от третьих лиц.

В отчете внешнего аудитора ссылка на использование внутреннего аудитора может быть, а в аудиторском  заключении такая ссылка недопустима.

 

Использование работы эксперта

 

Эксперт – это физическое лицо или фирма, обладающая специальными навыками, знаниями и опытом в какой-либо конкретной области отличной от бухгалтерского учета и аудита.

Эксперт не должен являться штатным  работником субъекта или аудиторской  организации.

 Работа эксперта используется  чаще всего определение объемов  выполненных и незавершенных работ, для юридического толкования договоров и нормативных актов, для оценки отдельных видов активов, для определения количества активов и их физического состояния, их качества и т.д.

Аудитор должен рассматривать существенность статей отчетности, по которой привлекается эксперт, риск искажений, а также  количество и качество других доказательств.

Эксперт должен привлекаться на договорной основе.

Привлекая эксперта к проверке, аудитор должен: оценить независимость эксперта; компетентность эксперта, а именно наличие аттестата, сертификата, лицензии; изучить опыт и репутацию эксперта.

Если аудитор не уверен в компетентности и независимости эксперта, он должен обсудить это с руководством субъекта, при возможности выполнить дополнительные процедуры или обратиться к другому  эксперту.

Объем работы эксперта должен соответствовать  целям аудита. Аудитор оценивает  работу эксперта и рассматривает  при этом, какие первичные данные, допущения, методы применял эксперт, последовательность применения этих методов, а также  соответствие выводов эксперта собственным  знаниям аудитора о деятельности субъекта.

Если результаты работы эксперта не представили уместных и достаточных  доказательств аудитор должен провести беседу с экспертом, выяснить причину  этого, выполнить дополнительные процедуры, привлечь другого эксперта или модифицировать заключения, сославшись на работу эксперта, с его согласия.

Если аудитор составляет безоговорочно  положительное заключение, то на работу эксперта он сослаться не может.

 

 

СТАНДАРТЫ ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК.

 

1. Требования к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности

2. Выводы  аудитора о сопоставлениях

3. Отражение  в аудиторском заключении прочей  информации

 

Требования  к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности