Совершенствование учета векселей выданных и полученных

    ДТ  66  субсчет «Полученные займы»  КТ  66  субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов» -100 000 руб. -отражена номинальная стоимость векселя;

    ДТ 009 - 112 000 руб. - отражена номинальная стоимость векселя,  выданного в обеспечение обязательств по договору займа.

    Для равномерного (ежемесячного) включения  сумм причитающихся  процентов или  дисконта  в  состав   доходов   по   выданным   векселям   организация-векселедатель  может  их  предварительно  учитывать  как   расходы   будущих периодов. Тогда сумма дисконта по выданному векселю будет отражаться проводкой:

    ДТ 97 КТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов» - 12 000 руб. - отражена сумма дисконта по выданному векселю.

    Затем ежемесячно ООО «Мираж» будет включать  в  состав  операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дисконта, то есть по 2000 руб.    Бухгалтер должен отразить эту операцию так:

    ДТ 91-2 «Прочие расходы» КТ 97 - 2000 руб. - включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам.

    Векселя в качестве предоплаты

    В качестве предоплаты организация может  выдать вексель. Стороны  сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупатель  (векселедатель)  -  на счете 009  «Обеспечения  обязательств  и  платежей  выданные»,  а  поставщик (векселедержатель) - на  счете 008  «Обеспечения  обязательств  и платежей полученные».

    Порядок бухгалтерского учета авансовых  векселей зависит от того,  какой это  вексель:  простой  товарный,  переводной   товарный   или   финансовый. Рассмотрим на примерах, как нужно вести учет векселей, выданных  в  качестве предоплаты.

    Простой товарный вексель

    Организациям,  получившим  векселя  как  предоплату,  для  формирования информации об авансовых обязательствах рекомендуется  использовать  счет  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя  полученные». Счет  62  здесь  не  может  быть  использован,  так  как   он   предназначен исключительно для учета денежных авансов (приложение).    Предприятиям,  выдавшим  векселя  в  качестве  предоплаты,   необходимо открывать к счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами  и  Кторам»  субсчет «Векселя выданные».

    В  январе  2002  года  ООО  «Мираж» заключило  договор  купли-продажи,  в  соответствии  с  которым  оно  должно отгрузить покупателю - ЗАО «Весна» продукцию  собственного  производства  на общую сумму 240 000 руб. Себестоимость проданной  продукции  составляет  100000 руб.

    В качестве предоплаты за эту  продукцию  фирма  «Мираж»  получила  от покупателя товарный вексель номинальной стоимостью 240 000 руб. Бухгалтер ООО «Мираж» отразит эти операции так:

    ДТ 009 - 240 000 руб. - получен простой товарный вексель;

    ДТ 76 субсчет «Векселя полученные» КТ 76 - 240 000 руб. - покупатель сделал предоплату в виде простого товарного векселя;

    ДТ 51 КТ 76 субсчет «Векселя полученные» - 240 000 руб. - зачислены на  расчетный счет  денежные  средства  по векселю;

    ДТ 76 КТ 62 «Авансы полученные» - 240 000 руб. - отражена сумма полученной предоплаты;

    КТ 009 - 240 000 руб. - списана сумма погашенного векселя.

    После отгрузки продукции бухгалтер ООО «Мираж» должен сделать записи:

    ДТ 62 КТ 90-1 «Выручка» - 240 000 руб. - отгружен товар покупателю;

    ДТ 90-2 «Себестоимость продаж» КТ 41 - 100000руб. - списана себестоимость проданных товаров;

    ДТ 62 «Авансы полученные» КТ 62 - 240 000руб. - зачтена сумма ранее полученного аванса.

    В бухгалтерском учете ЗАО «Весна» были сделаны следующие проводки:

    ДТ 008 - 240 000 руб.  -  передан простой товарный  вексель в счет  оплаты продукции;

    ДТ 76 КТ 76 субсчет «Векселя выданные» - 240 000 руб. - отражена задолженность по выданной предоплате;

    ДТ 76 субсчет «Векселя выданные» КТ 51 - 240 000руб. - перечислены денежные средства в оплату векселя;

    КТ 008 - 110 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя;

    ДТ 10 КТ 76 - 240 000руб. - оприходованы полученные товары.

    Переводной  товарный вексель

    Продавец  может получить от покупателя  предоплату  в  виде  переводного векселя. Это означает,  что  плательщиком  по  векселю  является  какое-либо третье лицо. Во-первых, после  акцепта  векселя  векселедателем  у  продавца меняется дебитор. Теперь им становится плательщик по векселю, а  не  должник по   основной   сделке.   Во-вторых,    меняется    основание    дебиторской задолженности. Возникает задолженность по оплате векселя,  а  не  по  оплате продукции.

    Рассмотрим  на примере порядок учета переводного  векселя, полученного  в качестве предоплаты.

    ООО «Мираж»,  заключило  договор  с  ЗАО «Секонд». Согласно договору, ООО  «Мираж»  (продавец)  должно  поставить  ЗАО «Секонд» (покупателю) продукцию собственного производства на сумму 250000руб. Себестоимость продукции составила 90 000 руб.    ЗАО «Секонд»  передало  ООО  «Мираж»  в  счет  предоплаты  за  продукцию переводной вексель. Номинальная стоимость векселя 250 000 руб.  Плательщиком по этому векселю является ООО «Небо», то  есть  третья  сторона.  На  момент передачи вексель уже был акцептован плательщиком.    Бухгалтер ООО «Мираж» должен сделать записи:

    ДТ 009 - 250 000 руб. - получен акцептованный переводной вексель;

    ДТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ООО "Небо"» КТ  76субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"» - 250 000 руб. - отражена  задолженность по  поступившему  переводному векселю;

    ДТ 62 КТ 90-1 «Выручка» - 250 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

    ДТ 90-2 «Себестоимость продаж» КТ 41 - 90 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

    ДТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"» КТ 62 - 250 000 руб. - зачтена предоплата покупателя.

    После оплаты векселя «Небом» в учете  ООО «Мираж» нужно сделать записи:

    ДТ 51 КТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ООО "Небо"» - 250 000 руб. - получен платеж по векселю;

    КТ 009 - 250 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя.

    Финансовый  вексель

    В  качестве  предоплаты  продавец  может  получить  от   покупателя   и финансовый вексель. В этом случае продавец должен отразить его  в  учете  по правилам, установленных для ценных бумаг, а именно на счете  58  «Финансовые вложения».

    ООО «Мираж»  в  виде  предоплаты  за продукцию получил от покупателя вексель коммерческого банка  по  номинальной стоимости 200 000 руб.

    Покупатель  передал его с дисконтом 4,5 процента,  то  есть  фактическая стоимость векселя на момент передачи составила 191 000 руб. (200 000  -  200000 x 4,5%). Продукция будет поставлена на сумму 191 000 руб.

    Полученный  вексель был передан другому  банку (не банку-эмитенту) с  тем же дисконтом - 4,5 процента.

    В учете  ООО «Мираж» были сделаны следующие записи:

    ДТ 008 - 191 000 руб. - получен вексель в качестве  аванса  под предстоящую поставку товаров;

    ДТ 58-2 КТ 76 субсчет «Векселя полученные» - 191 000руб.  -  отражено  обязательство  по  полученному  вексельному авансу;

    КТ 008 - 191 000 руб. - авансовый вексель предъявлен к оплате;

    ДТ 91-2 «Прочие расходы» КТ 58-2 - 191 000руб. - списана учетная стоимость векселя;

    ДТ 51 КТ 91-1 «Прочие доходы» - 191 000 руб. - на  расчетный счет  поступили денежные  средства  за вексель;

    ДТ 62 КТ 90-1 «Выручка» -191000руб. - отгружена продукция;

    ДТ 76 субсчет «Векселя полученные» КТ 62 - 191 000руб. - списан аванс по отгруженной продукции. 

    2.6. Проблемы, выявленные в бухгалтерском учете на предприятии ООО «Мираж»

    Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Но ООО «Мираж» до сих пор использует устаревшую версию программы 1С: Бухгалтерия -  7.7. Руководство предприятия считает функционал устаревших версий достаточным и не видит смысла переходить на более современные. Однако они забывают, что концептуальное и функциональное развитие программ в устаревших версиях не осуществляется. Необходимость идти в ногу с постоянно меняющимся бухгалтерским и налоговым законодательством, новые задачи управленческого учета, бюджетирование, контроллинг, комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности и многое другое – все это диктует целесообразность использования новейших программных средств.

    По  сравнению с 1С:Бухгалтерией 7.7 новейшая, 8-я версия отличается применением  различных систем налогообложения  и возможностью ведения учета нескольких организаций в одной программе, наличием справочника корреспонденций счетов. Налоговый учет в восьмой версии ведется одновременно с бухгалтерским. Это упрощает его освоение и позволяет сопоставить данные бухгалтерского и налогового учета для выполнения требований положения бухгалтерского учета 18/02 по расчету налога на прибыль.

    Также в версии 8 поддерживается автоматическое определение сумм начислений и вычетов  по приобретенным товарам, реализуемым  с применением нулевой ставки НДС и без НДС, при строительстве хозяйственным способом, при исполнении обязанностей налогового агента. Упрощается процесс отражение операций, в том числе и с векселями.

    Сегодня многие компании, в том числе и ООО «Мираж», приходят к пониманию необходимости использования МСФО. Причинами этого являются:

• предоставление информации западному инвестору, с целью выражения на понятном всему миру языке данных бухгалтерского учета и получения иностранных инвестиций;
• выход на международные финансовые рынки;
• предоставление отчетности зарубежным акционерам;
• рост бизнеса, который предъявляет новые требования к финансовой отчетности.

    Кроме того, согласно Концепции развития бухгалтерского учета в РФ на среднесрочную  перспективу в 2008-2010гг. планируется  обязательный перевод на МСФО консолидированной  финансовой отчетности субъектов, ценные бумаги которых обращаются на финансовых рынках других стран.

    Основным  назначением автоматизированных систем по МСФО является сокращение времени на подготовку отчетности. Однако на рынке пока нет ни одного широко распространенного и при этом удовлетворительного по качеству программного продукта для составления отчетности по МСФО. Это обусловлено тем, что его создание связано с определенными сложностями.

    Отсутствие  квалифицированных кадров – одна из наиболее острых проблем в области подготовки отчетности по МСФО вообще, а для написания программного обеспечения в области МСФО в особенности.

    Отсутствие  таких специалистов на предприятии  и связанная с этим полная передача функций методолога подрядчику, внедряющему  программный продукт, как правило, приводит к получению готового программного решения, которое не вполне удовлетворяет потребностям предприятия-заказчика, что в дальнейшем оборачивается существенными затратами на его доработку. Конечно, можно заключить договор с двумя организациями, одна из которых формирует методологию при тесном взаимодействии с учетными службами заказчика, а вторая – реализует ее в программном продукте. При этом качество программного продукта будет выше, чем при разработке и методологии, и программы одним подрядчиком. Но данный вариант подразумевает увеличение затрат, на что может пойти не каждое предприятие.

    Это чревато большими затратами на оплату труда персонала, поэтому следует  оценить, оправданны ли они. Для такой  оценки необходимо ответить себе на следующий вопрос: «Понадобятся ли такие специалисты и в таком количестве по окончании проекта?» Если ответ будет скорее положительный, чем отрицательный, то это будет мощным аргументом в пользу проведения работ по автоматизации собственными силами. Однако в большинстве случаев ответ отрицательный.