Учет расчетов с использованием векселей

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕЕ  ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ

УФИМСКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ  И СЕРВИСА 
 

ФВВО                               Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ, аудит и статистика» 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине:

«Бухгалтерский  учет»

На тему:

«Учет расчетов с использованием векселей» 
 
 

                                                                                 
 
 
 

Уфа – 2012 
 
 
 
 
 
 

     Содержание 

Введение

Глава 1. Нормативное регулирование вексельного обращения и экономическое содержание использования векселей………………………………………….5

1.1. Нормативное регулирование вексельного обращения………………....5

 1.2. Экономическое содержание использования векселей…………………10

Глава 2. Организация  учета расчетов с использованием векселей на примере ООО «Жасмин»…………………………………………………………………..21

2.1. Учет у векселедателя (покупателя, заказчика)………………………… …21

2.2. Учет у ремитента (продавца, подрядчика) ………………………………..23

2.3 Операции с переводом товарными векселями……………………………..25

2.4 Получение и передачи векселя «авансом»…………………………………27

Заключение……………………………………………………………………….29

Список использованной литературы……………………………………………32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     В последнее десятилетие в России на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёмов вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг.

     Использование векселей приобрело широкие масштабы. Можно выделить, по крайней мере, две причины.

     Первая  причина — определенно негативная: нехватка денежных средств заставляет выдавать векселя при расчетах за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В этом смысле вексель играет роль механизма расшивки взаимных неплатежей, сокращения дебиторско-кредиторской задолженности коммерческих организаций друг перед другом.

     Вторая  причина, безусловно, позитивная: развитие новых финансовых инструментов, которые до становления рыночных условий либо вообще не могли применяться, не были затребованы на практике, либо применялись в усеченном, выхолощенном виде. В этом смысле все преимущества векселя как способа реализации заемных отношений могут проявиться только при развитии новых рыночных институтов (в частности, института займа средств одной организацией у другой, небанковской организации как дополнение к институту банковского кредитования) и появлении адекватной им нормативно-правовой базы.

     Вексель — это долговая ценная бумага, имеющая  ряд важных особенностей.

     С одной стороны, это формализованная  долговая расписка, подлежащая оплате в строго определенном порядке. С  другой стороны, это средство расчетов. Таким образом, вексель является одним из наиболее надежных способов оформления задолженности, так как он обладает более высокой степенью ликвидности, чем любая другая ценная бумага.

     Развитие  гражданского права дало много возможностей для использования векселей. Однако нельзя сказать того же о бухгалтерах, обязанных отражать эти операции в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку развитие финансового и налогового права в этом направлении существенно отстает и имеющихся на сегодняшний день нормативных документов явно недостаточно для устранения налоговых рисков.

     Введение  в действие новых нормативных  документов — ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», новых глав Налогового кодекса Российской Федерации - о налоге на добавленную стоимость и налоге на прибыль, количества проблем не уменьшает, а только увеличивает.

     Поэтому часто при совершении не только новых  и нестандартных, но и традиционных сделок с названными бумагами у бухгалтеров появляется множество проблем. Когда и в каком объеме следует начислить доход по полученным векселям?

     Включать  ли в объем выручки сумму дохода по векселям, полученным в счет оплаты отгруженной продукции? Это лишь наиболее часто возникающие вопросы.

     Вышеназванные проблемы делают тему курсовой работы весьма актуальной.

     Целью курсовой работы является исследование учёта расчетов с использованием векселей.

    Для достижения поставленной цели в курсовой работе поставлены и решены следующие задачи:

     - изучить нормативно-правовую базу вексельного обращения с учётом последних изменений;

     - проанализировать влияние данных изменений на порядок отражения в бухгалтерском учёте расчётов с использованием векселей;

     - исследовать современные методы организации бухгалтерского учёта расчётов с использованием векселей в коммерческих организациях. 

     Глава 1. Нормативное регулирование вексельного обращения и экономическое содержание использования векселей 

     1. 1. Нормативное регулирование вексельного обращения

   Нормативное регулирование вексельного обращения  осуществляется на основании следующих  документов: 
• в части общегражданского обращения:  
- Гражданский кодекс Российской Федерации;  
- Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"; 
- Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение о переводном и простом векселе);  
- Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения"; 
• в части регулирования бухгалтерского учета векселей:  
- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; 
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее - ПБУ 19/02);  
- Налоговый кодекс РФ в части исчисления НДС;  
• из правоприменительной практики:  
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 N 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте" (далее -Информационное письмо N 18);  
- Постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" (в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 20.01.2003 N 2 Разъяснения N 33/14 по вопросам, возникающим при судебном разбирательстве гражданских дел в части, противоречащей Гражданскому процессуальному кодексу РФ, применению не подлежат);  
- Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с применением норм о договоре, о залоге и иных обеспечительных сделках с ценными бумагами, направленный Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21.01.2002 N 67.

   Гражданский кодекс РФ определяет вексель как  ценную бумагу, удостоверяющую ничем  не обусловленное обязательство  векселедателя или иного плательщика  выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

   Таким образом, вексель всегда опосредует отношения займа. Это может быть обычный заем, полученный векселедателем. Это может быть коммерческий кредит, когда организация выдает вексель  в качестве обеспечения исполнения своего обязательства по оплате приобретенных товаров. В любой из этих ситуаций обязательство по векселю заменяет обязательства векселедателя по договору займа, поставки или другому договору.

   При этом важным обстоятельством является то, что само обязательство по векселю ничем не обусловлено (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.1998 N 7033/97).

   То  есть при продаже векселя у  векселедателя не появляется никаких  других обязательств, кроме обязательства  уплатить указанную в векселе  сумму. Также нельзя забывать о том, что предметом вексельного обязательства могут быть только денежные средства. Поэтому документ, по которому организация обязуется передать какие-либо материальные ценности, не будет иметь вексельной силы, даже если его и назовут векселем. Это будет обычная долговая расписка.

   Сам вексель  обязательно должен быть составлен  на бумажном носителе. Обязательных для  применения форм бланков векселей на сегодняшний день не существует.

   В 1994 г. формы бланков были утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094. При этом предполагалось, что все организации должны использовать их в обязательном порядке. Это Постановление действует до сих пор.

   Но  еще в 1997 г. ВАС РФ отметил, что  эти формы являются рекомендуемыми, а не обязательными (п. 2 Обзора практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте, утвержденного Информационным письмом ВАС РФ от 25.07.1997 N 18).

   То  есть вексель может быть оформлен на обычном листе бумаги. Главное, чтобы в нем были указаны все  необходимые реквизиты, полный перечень которых приведен в Положении о простом и переводном векселе.

   К обязательным реквизитам векселя относятся (ст. ст. 1, 75 Положения о пере водном и  простом векселе): 
- наименование "вексель", включенное в текст документа;  
- простое и ничем не обусловленное предложение (для переводных векселей) или обещание (для простых векселей) уплатить определенную сумму;  
- указание срока платежа;  
- указание места, в котором должен быть совершен платеж;  
- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;  
- указание даты и места составления векселя;  
- подпись векселедателя.

   В переводном векселе также должно быть указано  наименование плательщика.

   Вексель, в котором отсутствует хотя бы один из перечисленных реквизитов, признается недействительным.

   Исключение  составляют (ст. ст. 2, 76 Положения о  простом и переводном векселе) следующие  случаи:  
- если не указан срок платежа по векселю, он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;  
- если не указано иное, место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и местом жительства плательщика;  
- если не указано место составления векселя, он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

     Плательщик должен акцептовать вексель, т.е. согласиться оплатить его. Так, согласно п. 25 Положения о переводном и простом векселе акцепт отмечается на переводном векселе. Он выражается словом "акцептован" или всяким другим равнозначащим словом и подписывается плательщиком. Простая подпись плательщика, сделанная на лицевой стороне векселя, имеет силу акцепта.

   В зависимости  от срока платежа, указанного в векселе, различают:  
- вексель с неопределенным сроком платежа - "по предъявлении", "во столько-то времени от предъявления"; 
- вексель с определенным сроком платежа - "во столько-то времени от составления", "на определенный день" (п. 33 Положения о переводном и простом векселе).

   Вексель сроком "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение  одного года со дня его составления, но в зависимости от решения векселедателя срок может быть сокращенным или более продолжительным. Векселедатель может установить, что вексель сроком "по предъявлении" не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока (п. 34 Положения о перевод ном и простом векселе). В этом случае срок для предъявления векселя начинает исчисляться с этого времени (п. п. 33, 77 Положения о переводном и простом векселе).

   Вексель с неопределенным сроком платежа  может содержать условие о  начислении процентов на вексельную сумму. Проценты начисляются со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата.

   На  практике различают также товарные и финансовые векселя. Это деление  не закреплено нормативно, но имеет  важное значение для бухгалтерского учета и налогообложения вексельных операций.

   МНС России в Письме от 25.02.1999 N 03-4-09/39 "О налоге на добавленную стоимость" подчеркивает, что в зависимости от экономической  сущности вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства, и условно разделяет векселя на три вида (МНС России): - товарные векселя; - товарные векселя третьих лиц; - финансовые векселя.