Учет расчетов с использованием векселей

 

     Через четыре месяца после выдачи векселя  в учете ООО «Жасмин» сделаны  следующие проводки по отражению операции погашения (оплаты) векселя. 

     Таблица 3

 

     2.2 Учет у ремитента (продавца, подрядчика) 

     При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному  векселю, обеспечивающему задолженность  покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» .

     Если  по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.

     Рассмотрим  схему бухгалтерских проводок на примере:

     В 2007г. ООО «Жасмин» реализовало продукцию  на сумму 1440 руб., в том числе НДС  — 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупателя получен простой вексель номиналом 1500 руб.  

     Таблица 4

     В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг

     В момент получения векселя

      

     Если  вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.

     Если  вексель оплачивается по цене, большей  стоимости поставки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).

 

      2.3 Операции с переводом товарными векселями

     вексель ремитент учет товарный

     Переводный  вексель (тратта) представляет собой  письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю участвуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщика, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.

     Обязательство векселедателя по переводному векселю  — не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель  становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, получившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), поставленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (векселедатель заменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, поскольку замена вексельного обязательства не происходит.

     Поскольку обязанность по переводному векселю условная, она отражается у векселедателя за балансом (как по индоссированным векселям).

     В 2007 г.ООО «Жасмин» реализует Предприятию свою продукцию на сумму 1560 т. руб., в том числе НДС — 260т. руб. И приобретает у Завода материалы на сумму 1560т. руб., в том числе НДС — 260 т.руб.  

     Таблица 5

     В момент отгрузки продукции

     В момент покупки материалов

     В момент выдачи тратты

 

     В момент получения информации о погашении  векселя или истечения срока  исковой давности

 

 

      2.4 Получение и передачи векселя «авансом» 

     Получение векселя «авансом» создает в бухгалтерском и налоговом учете большое количество проблем. Сначала остановимся на налоговой проблеме получения векселя «авансом» либо возникновения кредиторской задолженности в результате получения векселя, сумма которого больше объемов поставки и который закрывается последующими поставками в течение определенного промежутка времени. Возникновение такой кредиторской задолженности следует рассматривать как некую потенциальную возможность появления «аванса» в целях обложения НДС. Речь идет о том, что в случае реализации полученного «авансом» векселя до отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг поступление средств от реализации векселя включается в налоговую базу по НДС.

     Вопрос  о том, на дебете какого счета должен отражаться вексель, поступивший «авансом», — на счете 58 «Финансовые вложения»  или 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», на сегодняшний день не дискутируется. В рассматриваемой ситуации вексель необходимо учитывать все-таки как товарный (на счете 62), если он выдан будущим покупателем продукции, и как финансовый, если это вексель третьего лица. Основной аргумент заключается в том, что основанием передачи векселя является отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг), а не привлечение заемных средств или осуществление финансовых вложений.

     На  сегодняшний день необходимо сделать  выбор собственной методики отражения  «авансовых» векселей и зафиксировать принятое решение в приказе об учетной политике.

     Бухгалтерские записи проиллюстрируем следующим  примером: ООО «Жасмин» получает вексель  номиналом 150 руб. в счет отгрузки продукции  стоимостью 120 руб.

 

      Таблица 6