Совершенствование учета векселей выданных и полученных

    Основанием  для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

• по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
• при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.

    Книга учета ценных бумаг выглядит следующим  образом: 

        

    Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

    Исправления в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

    В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

    Кроме того, возможно оформлять операции с векселями еще и следующим образом:

    1. Оформление договоров на само  действие с векселем: (договор  купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);

    2. Акт приема-передачи векселя;

    3. При погашении Векселя – расписку  плательщика.

    Кроме того, некоторые эмитенты требуют  регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах. 

    2.4.Синтетический  и аналитический учет операций  с векселями полученными и выданными

    Учёт  расчётов с векселями у покупателей. В настоящее время учёт расчётов с использованием векселей часто  ведётся по упрощённой схеме на тех  же счетах, на которых отражаются расчёты  без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.

    Выданные  векселя под приобретение различных  ценностей отражают по Кту с. 60 «Расчёт с поставщиками и потребителями» (по старому и новому Плану счетов) или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в Дт с. 60 с Кта счетов по учёту денежных средств. Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.

    Учёт  векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт 3 «Векселя полученные». Счёт 62 Дтуется на указанные в векселях суммы с Ктом с. 90 «Продажи» или другого вида имущества (с. 91 «Прочие доходы и расходы»).

    Оплаченные  векселя отражаются по Дту счетов учета денежных средств и Кту 62.

    Проценты  по векселю обычно включают в его  номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то их величину отражают по Кту с. 99 « Прибыли и убытки» и Дту 62.

    До  наступления срока оплаты по векселю  организация-векселедержатель может  получить в банках ссуды под вексель.

    При включении процентов по векселю  в его номинальную цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по Кту 66 «Расчеты по краткосрочным Ктам и займам» (по старому Плану счетов Кту 90 «Краткосрочные Кты банков») или Кту 67 «Расчеты по долгосрочным Ктам и займам» и Дту 50;51;52 в фактически полученных суммах, а также с. 99 на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (сч.62 и др.).

    При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банку. Перечисленные средства списываются с Кта 50;51, в Дт 90. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

    Предприятие может приобретать векселя в  банке как объект финансо-вых  вложений. В дальнейшем их можно  погасить, реализовать до наступления сроков погашения, а также произвести векселем расчет за товары (работы, услуги).  Рассмотрим эти операции.

    1. Приобретение векселя.

    Учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических затрат):

    Дт 08 – Кт 76

    Дт 58 – Кт 08

    Дт 76 – Кт 51

    2. Погашение векселя.

    Отражается  проводками:

    Дт 91 – Кт 58 списывается учетная стоимость векселя

    Дт 76 – Кт 91 на сумму векселя по номиналу (если вексель беспроцентный)

    Дт 91 (99) – Кт 99 (91) выявляется финансовый результат

    Дт 51 – Кт 76.

    3. Реализация векселя до наступления  сроков погашения отражается  в таком же порядке, как погашение  векселя.

    Как уже было сказано, в соответствии с инструкцией по применению плана  счетов бухгалтерского учета, обязательства  по векселям, используемым в расчетах за товары (работы, услуги), отражаются на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

    При отражении в бухгалтерском учете  расчетов товарными векселями следует  выделить два основных момента:

    – учет собственно факта получения или выдачи векселя;

    – учет доходов по векселям.

    На  порядок бухгалтерского учета фактов получения и выдачи векселей в силу того, что согласно ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете", объектом учета выступают обязательства организации, прежде всего, влияет значение этих фактов с точки зрения гражданского законодательства, а, точнее, его обязательственной части.

    Так как основной особенностью векселя, согласно Федеральному закону "О переводном и простом векселе" и положению о переводном и простом векселе, является абстрактность, т.е. отсутствие связи обязательства по векселю с предшествовавшими ему обязательствами по расчетам за товары, то выдача (получение) векселя, согласно ГК РФ, прежде всего, означает факт новации обязательств.

    Согласно  ст. 414 ГК РФ, обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального  обязательства, существовавшего между  ними, другим обязательством между  теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, что является новацией. В случае с выдачей векселя погашается первоначально существовавшее обязательство покупателя оплатить товар и возникает новый долг – по векселю, обязательство по ценной бумаге.

    Данный  факт и должен быть отражен в бухгалтерском  учете сторон.

    К счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" рекомендуется открыть специальные  субсчета, соответственно, "Векселя выданные" и "Векселя полученные".

    В этом случае, с обеспечением должной  степени наглядности, факты выдачи и получения векселей будут отражаться в учете организации-векселедателя  и организации-векселеполучателя  следующими записями, соответственно:

    Дт 60 – Кт 60 субсчет "Векселя выданные" – на сумму задол-женности перед поставщиком, погашаемой выдачей векселя.

    Дт 62 субсчет "Векселя полученные" – Кт 62 – на сумму задолженности покупателя, погашаемой векселем.

    Относительно  порядка учета доходов по векселю, которые векселедержатель может получать или в виде дисконта (разница между номиналом векселя и суммой погашаемой им задолженности) или процентов, то здесь нормативные акты устанавливают различные правила для организаций-векселедателей и организаций-векселедержателей.

    Для организации-векселедателя специальных  правил учета инструкцией по применению плана счетов не устанавливается. Следовательно, здесь действует общее правило Федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которому обязательства фиксируются в бухгалтерском учете в суммах, причитающихся к получению и платежу.

    При этом действуют предписания п. 14.1 и п. 6 ПБУ 10/99 "Расходы организации", где указано, что величина процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине Кторской задолженности.

    Следовательно, на субсчете "Векселя выданные" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на конкретный момент времени должна от-ражаться сумма  Кторской задолженности перед векселедержателем, т.е. номинал векселя плюс начисленные к данному моменту проценты (если начисление таковых предусмотрено).

    Доход по векселю, как правило, выплачивается  векселедержателю за отсрочку погашения  задолженности за товары. И, следовательно, на момент выдачи векселя, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п. 18 ПБУ 15/01, доход по нему в виде разницы между номиналом и суммой погашаемой задолженности должен быть зафиксирован по Дту счета 97 "Расходы будущих периодов".

    В дальнейшем выплачиваемая сумма  дохода по векселю без НДС равномерно, с течением срока векселя, списывается в Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".

    Таким образом, при отражении в бухгалтерском  учете фактов выдачи векселя на сумму  причитающихся к выплате доходов  по нему составляется запись:

    Дт 97 – Кт 60 субсчет "Векселя выданные" – на разницу между номиналом и суммой погашаемой векселем задолженности без НДС.

    Дт 19 – Кт 60 субсчет "Векселя выданные" – на сумму НДС, относящегося к выплачиваемому доходу по векселю.

    Если  доход по векселю выплачивается  в виде процентов, суммы про-центов без НДС напрямую списываются  в Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" как относящиеся к периоду начисле-ния.

    Относительно  порядка отражения дохода по векселю  в бухгалтерском учете организации-векселедержателя инструкция по применению плана счетов устанавливает специальные правила, в большей степени отвечающие требованиям принципа консерватизма (осторожности) и нормам налогового законодательства, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Согласно  инструкции, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

    Дту 51(52) – Кт 62 — на сумму погашения задолженности.

    Дту 51(52) – Кт 91 — на величину процента.

    Таким образом, начисление причитающихся  к получению по векселю дохода и/ или процентов до фактического получения денег по нему не производится.

    Учет  операций с товарными векселями  у векселедателя.

    Выдача  так называемого товарного векселя  организацией (векселедателем) связана с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.