Совершенствование учета векселей выданных и полученных

    В учете перед выдачей векселя  должны быть сделаны проводки:

    Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена стоимость  приобретенных материалов;

    Д 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

    К 60 –учтен НДС, указанный в расчетных  документах и счете-фактуре и  относящийся к приобретенным  материалам.

    При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете:

    Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К 60 субсчет «Векселя выданные» – на сумму выписанного векселя.

    Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право  на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

    В учете:

    Д 60 «Векселя выданные» К 51, 52 «Расчетные счета», – погашен вексель, выданный поставщику;

    Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму налога, предъявленную к зачету.

    Сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем  от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной  строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара. Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:

    Д 20 «Основное производство» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретенных материалов;

    Д 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

    К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – на сумму НДС, указанную в  расчетных документах и счете-фактуре.

    В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость  услуг (работ), при этом сумма разницы  между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий Кт по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

    Д 97 «Расходы будущих периодов» К 60 «Векселя выданные»– на всю сумму  разницы;

    Д 20 «Основное производство» К 97 «Расходы будущих периодов»– на сумму процентов  по вексельному Кту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

    Срок, в течение которого списываются  суммы дисконта, не может превышать  срока, в течение которого вексель  должен быть оплачен.

    Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю  на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения ТМЦ.

    Учет  операций с товарными векселями  у векселеполучателя.

    У векселеполучателя – предприятия, получившего в оплату реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вексель покупателя (заказчика), вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:

    Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи»– на сумму проданной  продукции;

    Д 62 субсчет «Векселя полученные»  К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»–  получен от покупателя вексель.

    При поступлении денежных средств в  оплату предъявленного векселя, в учете  надо сделать запись:

    Д 51 «Расчетные счета» К 62 субсчет «Векселя полученные»– покупатель погасил вексель.

    Учет  операций с финансовыми векселями.

    Финансовые  векселя также относятся к  ценным бумагам и принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора.

    Использование финансовых векселей относится к  финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».

    Если  предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:

    Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– оприходованы поступившие  материалы;

    Д 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

    К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;

    Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К 91-1 «Прочие доходы»– передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

    Д 91-2 «Прочие расходы» К 58 «Финансовые  вложения»– списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

    Если  предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то в учете делают записи:

    Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка»– отражена выручка от продажи продукции;

    Д 58 «Финансовые вложения» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).

    Финансовый  вексель может быть передан покупателем  и в качестве предоплаты. В учете  это отражается так:

    Д 58 «Финансовые вложения» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кторами» – на сумму векселя.

    В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.

    Если  номинал векселя отличается от стоимости  выполненных работ, то разница будет  отражена при погашении (реализации) векселя.

    В учете нужно сделать записи:

    Д 91-2 «Прочие расходы» К 58 «Финансовые  вложения»– на стоимость векселя (по цене приобретения);

    Д 51 «Расчетные счета» К 91-1 «Прочие доходы»– на номинальную (продажную) стоимость  векселя;

    Д 91-2 «Прочие расходы» К 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»– определен финансовый результат от погашения векселя.

    Проценты  по векселям

    Проценты  по векселям «по предъявлении» или  «во столько-то времени от предъявления» начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. Указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».

    При начислении дохода в виде дисконта по приобретенным векселям с оговоркой  «по предъявлении, но не ранее» в  качестве срока обращения для  целей налогообложения прибыли  используется предполагаемый срок обращения  векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством 365 - 366 дней, плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу. 

    2.5. Бухгалтерский  учет векселей используемых на предприятии ООО «Мираж»

    Учет  товарных векселей.

    ООО «Мираж» приобрело у ЗАО  «Акация»  его  продукцию  (хлопковую ткань)  на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.).

    Себестоимость ткани, по которой она числились в учете ЗАО «Акация», составила 10 000 руб.

    В обеспечение поставки ООО «Мираж» выдало простой вексель  на  30  000руб.  По  истечении  срока  вексель  предъявлен  к  погашению  и  оплачен  в безналичном порядке. ЗАО «Акация» определяет выручку «по оплате».

    Учет  у векселедателя

    Бухгалтер  ООО  «Мираж»  при  получении  ткани   и выдаче  векселя делает следующие проводки:

    ДТ 41 КТ 60 - 20 000руб. (24 000 - 4000) - оприходована ткань,  поступившая  от поставщика;

    ДТ 19 КТ 60- 4000 руб.  -  учтен налог на  добавленную стоимость,  указанный в первичных документах;

    ДТ 60 КТ 60 субсчет «Векселя выданные»- 30 000руб. - выдан вексель в оплату поставленных товаров;

    ДТ 41 КТ 60 - 6000руб. - учтена в первоначальной стоимости материалов разница между суммой выданного векселя и ценой ткани.

    После оплаты векселя делают запись:

    ДТ 60 субсчет «Векселя выданные» КТ 51 - 30 000 руб. - погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.

    Учет  у векселедержателя

    Бухгалтер ЗАО «Акация»  при  отгрузке  ткани  и получении векселя должен сделать проводки:

    ДТ 62 КТ 90 субсчет «Выручка» - 24 000 руб. - отражена задолженность покупателя на сумму  отгруженной продукции;

    ДТ 90 субсчет «НДС» КТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - 4000 руб. - начислен с реализации налог на добавленную стоимость;

    ДТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КТ 40 -10 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

    ДТ 62 субсчет «Векселя полученные» КТ 62 -  30 000  руб.  -  отражена  сумма  векселя,  полученного  в   оплату отгруженной продукции.

    С  введением  в  действие  ПБУ  9/99  «Доходы  организации»  дисконт  и проценты, начисленные по товарным векселям, должны включаться поставщиком  в состав выручки от реализации продукции:

    ДТ 62 субсчет «Векселя полученные» КТ 90 субсчет «Выручка» - 6000 руб. (30 000 - 24 000) - отражена сумма дисконта по векселю.

    После того как ООО «Мираж» погасит  вексель,  бухгалтер  ЗАО  «Акация» должен сделать проводку:

    ДТ 51 КТ 62 субсчет «Векселя полученные» - 30 000 руб. - покупатель погасил собственный вексель.

    Учет  финансовых векселей.

    ООО  «Мираж»  10  апреля  2001  года  приобрело  вексель   номинальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 25 процентов, то есть  за  7500  руб.  15 августа 2001 года вексель был продан за 8000 руб.

    В учете ООО «Мираж» покупка векселя была отражена так:

    ДТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КТ 76 - 7500руб. (10 000 -10 000 х25%) -  оприходован вексель по  стоимости приобретения;

    ДТ 76 КТ 51 - 7500руб. - оплачен вексель.

    15 августа 2001 года бухгалтер ООО «Мираж» сделал записи:

    ДТ 76 КТ 91 субсчет «Прочие доходы» - 8000  руб.  -  отражена  задолженность  покупателя  за  реализованный вексель;

    ДТ 91 субсчет «Прочие расходы» КТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» - 7500 руб. - списана на реализацию учетная стоимость векселя;

    ДТ 51 КТ 76 - 8000 руб. - поступила оплата от покупателя векселя;

    ДТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КТ 99 - 500 руб. (8000 - 7500) - определен финансовый  результат от  продажи векселя (прибыль).

    Учет  векселей, выданных в обеспечение  договора займа

    При выдаче векселя  для  получения  займа  денежными  средствами  сумма причитающихся  к  оплате  процентов  отражается  векселедателем  в   составе операционных расходов.

    ООО «Мираж» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем  в размере 100 000 руб. сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных средств.  В обеспечение займа  ООО  «Мираж»  передало  ЗАО  «Перевертыш»  собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб.

        Учет у векселедателя

    Бухгалтер ООО «Мираж» при получении займа сделал проводки:

    ДТ 51 КТ 66 субсчет «Полученные займы» -100 000 руб. - получены  денежные  средства  от  ЗАО «Перевертыш»  по договору займа;