Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Сентября 2012 в 17:18, курсовая работа
Цель курсовой работы – исследовать учет резервов по сомнительным требованиям. В соответствии с целью курсовой работы были поставлены задачи исследования:
- исследовать сущность сомнительных требования, их виды, сроки признания и значение для предприятия созданного резерва сомнительных требований;
- выявить методы оценки сомнительных требований и порядок образования резерва по сомнительных долгам;
- исследовать действующую практику бухгалтерского учета сомнительной дебиторской задолженности на предприятии ТОО «Ритал»;
- изучить способы создания синтетического и аналитического учета резервов по сомнительным долгам;
- изучить методику создания и учета резервов по сомнительным долгам.
Введение ..........................................................................................................3
1.Теоретическая часть.......................................................................................5
1.1 Понятие дебиторской задолженности и причины возникновения сомнительных требовании.............................................................................5
1.2 Методы создания резервов по сомнительным требованиям.................7
1.3 Синтетический и аналитический учет резервов по сомнительным требованиям....................................................................................................14
1.4 Совершенствование методички создания и учета резервов по сомнительным требованиям...........................................................................17
2. Практическая часть .................................................... ............................ 28
Заключение ................................................................................................ 31
Список использованной литературы .............................................
1) Списанная дебиторская задолженность восстановлена:
Кредит 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - 120000 тенге
Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» -120000 тенге.
2) Скорректирован размер сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения:
Кредит 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» - 120000 тенге
Дебет счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - 120000 тенге.
Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Суммы безнадежных долгов списываются за счет созданного резерва по сомнительным долгам.
В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент оставления финансовой отчетности, необходимо определить за год сумму, которая покроет ожидаемые убытки. Конечно, они могут значительно различаться. Бухгалтеру необходимо делать расчеты, основываясь на практике прошлых лет с учетом изменений текущих экономических условий. Например, в период кризисов убытки по сомнительным требованиям бывают больше, чем в период экономического роста. Но окончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимается руководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученной в результате аналитической работы, проводимой бухгалтером, а также на данных определенных косвенных факторов, с помощью которых оценивается хозяйственная деятельность организации вкладчиками, банкирами, кредиторами и другие. Вне зависимости от учитываемых факторов предполагаемые убытки по сомнительным долгам должны быть реальными. Рассмотрим счета предприятия ТОО «Ритал» по состоянию на 1 января 2012 года в таблице 1.
Таблица 1 - Счета ТОО «Ритал» по состоянию на 01.01.2012г.
6010 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)» | 645000 | 6020 «Возврат проданной продукции» | 40000 |
6030 «Скидки с продаж» | 5000 | 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» | 3600 |
Руководство компании ТОО «Ритал» полагает, что доля сомнительных долгов в реализации будет находиться в среднем на уровне 2%. Таким образом, подсчитывается сумма сомнительной задолженности на 2012 год:
0,02 * (645000 - 5000 - 40000) = 0,02 * 600000 = 12000
Д-т7440- 12000 тенге
К-т1290- 12000 тенге
Потери по сомнительным долгам за последние три года представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Потери ТОО «Ритал» по сомнительным долгам за 2010-2012 гг.
Год | Реализация, тенге | Потери по сомнительным долгам, тенге | Процент |
2004 | 520 000 | 10 200 | 1,05 |
2005 | 595 000 | 13 900 | 2,3 |
2006 | 585 000 | 9900 | 1,6 |
Таким образом, сальдо счета 1290 «Резервы по сомнительным долгам» стало равно 15 600 тенге. Эта сумма складывается из суммы 12000 тенге - предполагаемых долгов по неоплаченным счетам от реализации товаров в и суммы неоплаченных счетов прошлых лет 3600 тенге.
Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг) делает упор на Отчет о доходах и расходах. По данному методу не всегда можно измерить чистую себестоимость дебиторской задолженности, однако, метод прост и экономичен в осуществлении. Пример создания резерва по сомнительным требованиям с помощью метода процента от объема реализации представлен в Приложении 1.
Метод учета счетов по срокам оплаты. Этот метод основан на бухгалтерском остатке чистой дебиторской задолженности и использует данные предыдущих лет для определения процента предполагаемой сомнительной дебиторской задолженности. Пример образования резерва по сомнительным требованиям с помощью метода учета по срокам оплаты представлен в Приложении 2.
Основа метода заключается в оценке чистой дебиторской задолженности - денежной суммы, ожидаемой к получению. В противоположность первому методу, метод учета счетов по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам, необходимое для расчета чистой себестоимости дебиторской задолженности на отчетную дату. Текущий остаток резерва по сомнительным долгам обновляется корректирующей проводкой до соответствующего требуемого остатка. Сомнительный долг дебетуется на сумму данной корректировки. Чтобы подсчитать требуемый остаток резерва по сомнительным долгам используется:
- единая комбинированная ставка, основанная на общей дебиторской задолженности;
- несколько ставок, основанных на сроке каждого по отдельности счета к получению.
В данном примере представлены счета компании, подлежащие оплате в соответствии со сроками оплаты. Каждый счет классифицируется по группам:
- срок оплаты не наступил;
- просрочка от 1 до 30 дней;
- от 31 до 60 дней;
- от 61 до 90 дней;
- свыше 90 дней.
Рассмотрим данные ТОО «Ритал» в таблице 3.
Таблица 3 - Анализ счетов к получению ТОО «Ритал» по срокам оплаты на 01.01.2012 г.
Покупатели | Сумма к оплате, тенге | Срок оплаты не наступил, тенге | Просрочка | |||
от 1 до 30 дней | от 31 от 60 дней | от 61 от 90 дней | свыше 90 дней | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
АО «Инкрис» | 250 |
| 250 |
|
|
|
ТОО «ТехКО» | 600 |
|
| 600 |
|
|
АО «Саркыт» | 4 000 | 3 600 | 400 |
|
|
|
АО «Газоил» | 1250 |
|
|
| 1250 |
|
Прочие | 46 500 | 2100 | 14 000 | 3 800 | 2 200 | 5 500 |
Итого | 52 600 | 24 600 | 14 650 | 4 400 | 3 450 | 5 500 |
%, сомнительных долгов |
| 1,0 | 2,0 | 10,0 | 30,0 | 50,0 |
Для каждой группы показывается прогнозируемый процент сомнительных долгов (определенный на основе имеющегося опыта). Таким образом, предполагается, что 1% счетов к получению, срок которых не наступил, и 2% счетов с просрочкой от 1 до 30 дней не будут оплачены, а из счетов к получению, просроченных от 31 от 60 дней, от 61 от 90 дней и свыше 90 дней не будут оплачены соответственно 10%, 30%, 50%. В итоге счета на сумму 4764 тенге из общей суммы в 52 600 тенге могут быть не оплачены. Предполагаемые сомнительные долги ТОО «Ритал» на 01.01.2012 г. представлены в таблице 4.
Предположим, что текущее кредитовое сальдо на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» ТОО «Ритал» составляет 800 тенге. Таким образом, предполагаемые суммы расходов по сомнительным долгам за год составят 3 964 тенге (4764-800). На данную сумму дается бухгалтерская проводка:
Д-т счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» - 3964 тенге
Кредита счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - 3964 тенге
Если же счет 1290 имеет дебетовое сальдо, то его сумма должна быть прибавлена к предполагаемой сомнительной задолженности.
Таблица 4 – Предполагаемые сомнительные долги ТОО «Ритал» на 01.01.2012 г.
Показатели | Сумма, (тенге) | % долгов, считающихся сомнительными | Резерв по сомнительным долгам, тенге |
1 | 2 | 3 | 4 |
Срок не наступил | 24 600 | 1,0 | 246 |
01-30 дней | 14 650 | 2,0 | 293 |
31-60 дней | 4 400 | 10,0 | 440 |
61-90 дней | 3 450 | 30,0 | 1035 |
Свыше 90 дней | 5 500 | 50,0 | 2750 |
Всего | 52 600 |
| 4764 |
Предположим, что текущее кредитовое сальдо на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» ТОО «Ритал» составляет 800 тенге. Таким образом, предполагаемые суммы расходов по сомнительным долгам за год составят 3 964 тенге (4764-800). На данную сумму дается бухгалтерская проводка:
Д-т счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» - 3964 тенге
Кредита счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - 3964 тенге
Если же счет 1290 имеет дебетовое сальдо, то его сумма должна быть прибавлена к предполагаемой сомнительной задолженности.
1.3Синтетический и аналитический учет резервов по сомнительным требованиям
Все счета по своему масштабу, объему группировки учетных данных делятся на два основных вида:
- счета синтетического учета (или счета первого порядка), предназначенные для обобщающей группировки и учета однородных средств (ресурсов) и хозяйственных процессов;
- счета аналитического учета (или счета второго порядка), предназначенные для детализированной подробной группировки и учета средств (ресурсов) и хозяйственных процессов, в основе построения которых лежит их принадлежность к определенному счету.
В соответствии с распределением счетов на синтетические и аналитические, бухгалтерский учет подразделяется на синтетический учет, дающий обобщенное отражение хозяйственных операций субъекта и аналитический учет, отражающий детально все части или элементы хозяйственной деятельности субъекта.
Синтетический учет ведется только в денежном измерителе, а аналитический учет наряду с денежным измерителем одновременно пользуется натуральными и трудовыми измерителями, то есть одна и та же операция, например по движению товарно-материальных ценностей, записывается в натуральном и денежном измерителях.
Синтетический и аналитический учет - это два параллельных вида учета. [3]Каждый из них может дать завершенную информацию бухгалтерского учета лишь с той разницей, что синтетический учет дает ее в обобщенном виде, а аналитический учет - в детализированном.
Необходимость ведения аналитического учета вызвана тем, что синтетический учет не может обеспечить надежного контроля за деятельностью субъекта во всех деталях современного сложного рыночного хозяйства. Например, обобщенное наблюдение и регистрация за движением отдельного вида материальных средств (ресурсов) нуждается в конкретных сведениях о движении и состоянии каждого конкретного вида предметов и т.п.В то же время возникает обратная необходимость - параллельно аналитическому учету вести синтетический учет, так как система аналитических счетов очень детализировано, объективно нуждается в обобщении.
Общим моментом для синтетического и аналитического учета является то, что они взаимосвязаны и контролируют друг друга.