Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Сентября 2012 в 17:18, курсовая работа
Цель курсовой работы – исследовать учет резервов по сомнительным требованиям. В соответствии с целью курсовой работы были поставлены задачи исследования:
- исследовать сущность сомнительных требования, их виды, сроки признания и значение для предприятия созданного резерва сомнительных требований;
- выявить методы оценки сомнительных требований и порядок образования резерва по сомнительных долгам;
- исследовать действующую практику бухгалтерского учета сомнительной дебиторской задолженности на предприятии ТОО «Ритал»;
- изучить способы создания синтетического и аналитического учета резервов по сомнительным долгам;
- изучить методику создания и учета резервов по сомнительным долгам.
Введение ..........................................................................................................3
1.Теоретическая часть.......................................................................................5
1.1 Понятие дебиторской задолженности и причины возникновения сомнительных требовании.............................................................................5
1.2 Методы создания резервов по сомнительным требованиям.................7
1.3 Синтетический и аналитический учет резервов по сомнительным требованиям....................................................................................................14
1.4 Совершенствование методички создания и учета резервов по сомнительным требованиям...........................................................................17
2. Практическая часть .................................................... ............................ 28
Заключение ................................................................................................ 31
Список использованной литературы .............................................
Счета синтетического и аналитического учета.
Синтетический счет Аналитический счет
(в ден. измерит.) (в натуральных и денежном измерит)
Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных ресурсах (средствах) и их движении.
Все записи на синтетический счет, имеющий в дополнение к себе аналитические счета, производятся одновременно и параллельно и на соответствующие аналитические счета. И, наоборот, ни одна запись на аналитический счет не может быть сделана без одновременной параллельной записи на синтетический счет. Между синтетическими и аналитическими счетами существует постоянная взаимосвязь.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
- каждая запись осуществляемая на синтетический счет, производится на ту же сторону объединяемых им аналитических счетов (в дебет или кредит);
- на синтетический счет операция записывается общей суммой, а на аналитические счета - соответствующими частными суммами, которые в итоге составляют общую сумму;
- оборот по дебету синтетического счета равен общему итогу дебетовых оборотов охватываемых им аналитических счетов, а оборот по кредиту синтетического счета равен общему итогу кредитовых оборотов аналитических счетов;
- сальдо синтетического счета равно общему итогу всех сальдо охватываемых им аналитических счетов.
Ведением параллельных видов учета осуществляется автоматически контроль всего текущего учета, то есть итоговые данные синтетического учета контролируется итоговыми данными аналитического учета и наоборот.
Синтетический учет дает сводные и обобщающие показатели в денежном выражении. В аналитическом учете наряду с денежным измерителем широко применяют Натуральные. В аналитическом учете на каждый отдельный вид и сорт материалов открывают счет, в котором записывают сведения об остатках, приходе и расходе по каждой операции. На аналитический счет, где отражается отдельный вид основных средств (например, здания, сооружения, машины), записывают техническую характеристику, время ввода в эксплуатацию, норму амортизации, капитальные ремонты и другие сведения.
Ведение синтетического учета наряду с учетом аналитическим облегчает контроль правильности записей в учетных регистрах. Записи на счета синтетического и аналитического учетов делают на основе одних и тех же учетных документов. На аналитические счета в расчлененном виде записывают те же обороты, которые были отражены на синтетическом счете, объединяющем данную группуаналитических счетов. Каждая запись на аналитическом счете, повторно, в сводном виде отражается на соответствующем синтетическом счете. При отсутствии ошибок в учетных записях их показатели должны быть тождественны, что устанавливается регулярной сверкой учетных данных по синтетическим и аналитическим счетам. Синтетический и аналитический учет, взаимно дополняя друг друга, дают возможность получить сведения о величине средств и процессах выполнения плана как в сводном, обобщенном виде, так и в форме детальных, расчлененных на отдельные элементы показателей.
Нередко по отдельным синтетическим счетам необходимо сгруппировать аналитические счета, чтобы получить показатели для оперативного руководства работой, составления отчетности и экономического анализа. Такие группировки в текущем учете осуществляют с помощью субсчетов.
Субсчета, объединяя счета аналитические, в свою очередь обобщаются на синтетическом счете. Например, синтетический счет «Сырье и материалы» имеет пять субсчетов: «Сырье и основные материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Вспомогательные материалы», «Запасы и продукция подсобного сельского хозяйства», «Тара и тарные материалы».
Итак, записи на счетах синтетического и аналитического учета делают на основе одних и тех же учетных документов. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть соответственно равны общей сумме всех оборотов объединяемых им аналитических счетов. Это равенство служит основой для регулярно осуществляемой проверки данных синтетического и аналитического учета, установления и исправления возможных ошибок в учетных записях.
В системе синтетических счетов отражается весь кругооборот средств предприятия в связи с источниками их привлечения. Учет на аналитических счетах не охватывает всего кругооборота ресурсов предприятия, а используется для детализации показателей коллективных синтетических счетов. Синтетические счета служат для получения обобщенных показателей хозяйственной деятельности. На основе данных синтетического учета, составляют отчетность. Данные аналитического учета широко используют для целей текущего оперативного руководства, планирования и контроля хозяйственной деятельности. Применяемые в аналитическом учете натуральные и трудовые показатели служат для дополнения и конкретизации обобщенных денежных показателей синтетического учета.
1.4 Совершенствование методички создания и учета резервов по сомнительным требованиям
По ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Если истек срок исковой давности или установлено, что задолженность нельзя получить по какой-либо другой причине, сумма задолженности списывается в убыток или в счет резерва, который был создан ранее. В положении по ведению бухгалтерского учета прямо указывается, что такие суммы списываются на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Такая формулировка однозначно подразумевает, что организация имеет выбор, формировать резерв по данному долгу или нет.
После принятия решения о создании в организации резерва по сомнительным долгам нужно определить его величину. Здесь у организации также есть некоторая свобода действий.
В Положении по ведению бухгалтерского учета указывается, что величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Так, после выявления на основе результатов инвентаризации обязательств сомнительного долга делается заключение о финансовом состоянии должника и оценивается вероятность погашения им задолженности.
Если для анализа финансового состояния организаций существуют общепринятые методики, то оценка вероятности погашения долга - процедура совершенно субъективная. Например, веря в обязательность и добропорядочность своих контрагентов, руководство организации может оценивать вероятность погашения любого долга как крайне высокую до момента истечения срока исковой давности. У такой организации нет необходимости создавать резерв.
Если организация все же решила использовать резервирование, она обязательно должна отразить это решение в учетной политике. Не стоит ограничиваться сухой констатацией факта, что в организации создаются резервы и их сумма оценивается отдельно по каждому долгу исходя из финансового состояния должника. В грамотно составленной учетной политике должна быть четко описана методика определения суммы резерва.
Сумма резерва определяется в зависимости от срока, прошедшего с момента возникновения задолженности. По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней резерв создается на полную сумму задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50% суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности.
Как видим, финансовое состояние должника и иные субъективные параметры (как его, так и долга) не влияют на определение суммы резерва. Применяя такую методику, не следует забывать, что НК РК содержит ограничение, которое в данной ситуации следует включить и в методику создания резерва в бухгалтерском учете: сумма резерва не может превышать 10% выручки текущего периода.[4]
Если организация не преследует цель сближения бухгалтерского и налогового учета, то методика оценки суммы резерва может содержать любую выбранную организацией процедуру оценки финансового состояния и вынесения решения о вероятности погашения соответствующего долга. В качестве основных критериев для принятия такого решения можно выбрать, в частности:
показатели (коэффициенты) платежеспособности и финансовой устойчивости должника;
показатели значимости задолженности (отношение суммы долга к валюте баланса должника или к размеру его обязательств);
наличие гарантий обеспечения исполнения обязательств, а также наличие письменного заверения должника о погашении долга либо его отказа от погашения долга;
продолжительность периода с момента образования задолженности.
Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Значит, резерв может создаваться как ежегодно, так и ежеквартально или ежемесячно: в соответствии с требованиями учетной политики по бухгалтерскому учету. Необходимым условием являются подтверждение сумм резерва результатами инвентаризации дебиторской задолженности и индивидуальная по каждому должнику оценка его платежеспособности. Целесообразно предусмотреть периодичность формирования резерва в бухгалтерском учете, аналогичную налоговому учету.
Следует иметь в виду, что создание резервов по сомнительным долгам предполагает пересмотр предприятиями требований учетной политики в отношении графика проведения инвентаризации.
Момент отражения в учете сумм резерва должен совпадать с датами проведения инвентаризации соответствующей дебиторской задолженности.
Налогоплательщики, применяющие метод начисления, могут списывать безнадежные долги за счет специального резерва (резерва по сомнительным долгам), который формируется в течение года в порядке, установленном НК РК. Прежде чем рассматривать механизм формирования резерва, разберемся с так называемым понятийным аппаратом.
Итак, безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации). Иными словами, это нереальные ко взысканию долги, которые мы можем списать на убытки (приравненные к внереализационным расходам).
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией То есть если договором с заказчиком предусмотрена оплата 20 октября, а он свое обещание не выполнил, то с 21 октября его задолженность попадает в разряд сомнительной.
Для целей исчисления налога на прибыль сомнительной будет считаться любая задолженность, связанная с реализацией.
Далее в таблице приведены письма Минфина, в которых перечислены основания, по которым задолженность не будет считаться сомнительной
В налоговом учете резерв сомнительных долгов можно создавать только по тем обязательствам, которые возникли "в связи с реализацией товаров, работ, услуг" (НК РК).
Решив создать резерв по сомнительным долгам, фирма должна формировать его ежеквартально или ежемесячно. Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, который фирма применяет по налогу на прибыль. Им может быть I квартал (первое полугодие, девять месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т.д.).
Если фирма создает резерв, безнадежные долги списывают за счет него.
Чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, сначала нужно сделать следующее:
1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль.
Результаты инвентаризации оформляются актом. "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" . 2. Выделить из нее сомнительные долги, то есть ту дебиторскую задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
3. Определить срок задержки платежей по сомнительным долгам.
4.Отсчитывать его нужно с той же даты, что и срок исковой давности.
5. Рассчитать размер резервирования сумм по каждой задолженности исходя из сроков задержки платежей.
6. Сравнить общую сумму, которую надо зарезервировать, с 10% выручки фирмы за отчетный период.
Если фактический резерв превышает это предельное значение, то резерв можно создать только на сумму, равную 10% выручки, так как сумма указанного создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода).
Если в течение отчетного периода убытки от списания безнадежных долгов превысили размер резерва по сомнительным долгам, то сумма превышения включается в состав внереализационных .
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в текущем отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. Выделенные нами слова означают, что НК РК предлагает два варианта развития событий - либо сумма неиспользованного остатка включается в состав внереализационных доходов того отчетного периода, в котором резерв не был использован, либо сумма остатка переносится на следующий отчетный (налоговый) период.
Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами рекомендуем вам закрепить в приказе об учетной политике организации порядок использования суммы неизрасходованного резерва.
Если на конец отчетного периода у фирмы есть неиспользованный остаток резерва, то он может быть перенесен на следующий отчетный период с учетом следующих правил:
- если неиспользованный остаток меньше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных расходов;
- если неиспользованный остаток больше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных доходов.
Как указано НК РК, порядок ведения налогового учета устанавливается предприятием в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Поэтому если НК РК предлагает два варианта списания безнадежных долгов, то налогоплательщику следует выбрать один из них и закрепить свое решение в приказе об учетной политике.