Содержание и техника составления бухгалтерской отчётности в ЗАО «Восточное»

Особенно  возросла роль отчетности в связи  с широким использованием элементов  рыночной экономики, с тесным движением национальной экономики ведущих индустриальных стран мира, что потребовало унифицировать составление финансовой отчетности.

          Важнейшей отличительной чертой  бухгалтерской отчетности является  строгая иерархическая система  обобщения учетных данных.

На самом  нижнем уровне – первичные документы  с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

На всех стадиях обработки бухгалтерской  информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды и т.п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основным нормативным документом является Приказ МФ РФ от 06.07.99 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В приказе  отмечается, что бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом состоянии организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских  данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых  синтезированы показатели нижнего  уровня.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятия, она должна удовлетворять ряд требований:

- отражать  полноту  в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;

- основываться  на единой методологи, установленной Минфином Госкомстатом РФ;

- составляться  по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;

- своевременно  предоставляться соответствующим  органам;

- иметь  ясность и гласность;

- обрабатываться  при помощи средств автоматизации  и механизации.

Формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  инструкции о порядке заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам МФ РФ.

 

3.1 Бухгалтерский баланс (форма  № 1)

Как отчетная форма баланс представляет собой таблицу, в которой одна и та же сумма средств, находящихся  в собственности или под контролем  организации представлена в двух разрезах: по составу средств и  источнику их использования –  эти разрезы представляются соответственно в активе и пассиве баланса. Трактовка  баланса может быть различной, но для наглядности можно представить  себе актив как совокупность средств  предприятия, а пассив – как совокупность источников их формирования, то есть субъектов, прямо или косвенно предоставивших свои ресурсы для приобретения этих средств.

Сущность бухгалтерского баланса  проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Бухгалтерский баланс – завершающий  этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Строки бухгалтерского баланса  заполняются на основании остатков по бухгалтерским счетам, отраженным в Главной книге.

В состав активов включают: основные средства, производственные запасы, имущество  и права (права, связанные с владением  ценными бумагами, дающие право на получение каких-либо ценностей). Статьи актива располагаются по определенной системе, а именно, по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того с какой быстротой данная часть имущества превращается в денежные средства.

Активы  баланса включают два раздела:

- внеоборотные  активы;

- оборотные  активы.

Внеоборотные  активы представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Рассмотрим построение раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса ЗАО «Восточное».!!!!!!!

Раздел 1 «Внеоборотные активы».

Строка 110 «Нематериальные активы»  баланса отражает нематериальные активы по их остаточной стоимости. При заполнении этой строки бухгалтер руководствуется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/2000 «Учет расходов на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические работы». Показатель строки определяется расчетно по данным главной книги как разница между остатком по счету 04 и остатком по счету 05. На балансе ЗАО «Восточное» отсутствуют нематериальные активы, поэтому по строке 110 они не отражаются.

По строке 120 «Основные средства» баланса отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация. При заполнении данной строки бухгалтеру следует руководствоваться ПБУ 6/01.  Показатель строки определяется расчетным путем по данным главной книги как разница между суммой остатков по счету 01 и счету 02 – 31948 тыс. руб.

Строка 130 «Незавершенное строительство» заполняется путем суммирования остатков по счетам 07, 08, 16, 60 «Авансы, выданные организацией при осуществлении капитальных вложений». При заполнении этой строки следует руководствоваться ПБУ «Долгосрочные инвестиции» от 30.12.93 г. за № 160 и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) по капитальному строительству». В исследуемой организации отсутствуют данные по этой строке.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» заполняется по данным аналитического учета счета 02 и счета 03 (сальдо конечное по счету 03 за минусом сальдо конечного по счету 02).

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения» (сальдо конечное по счету 58 –за минусом сальдо конечного  по счету 59).

По строке 145 «Отложенные налоговые активы»  отражается сальдо по счету 09 (специфика  деятельности с/х предприятия исключает  обложение его деятельности налогом  на прибыль, таким образом, счет 09 в  организации не применяется).

Средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1 показывают по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

Итоговая строка 190 определяется путем  суммирования данных по строкам 110, 120,130, 135, 140, 145, 150.

Раздел 2 «Оборотные активы». При заполнении данного подраздела руководствуются  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Кроме того, необходимо руководствоваться  методическими указаниями по бухгалтерскому учету специальных инструментов, приспособлений и одежды (Приказ от 26.12.02 г. за № 135-Н).

По строке 210 «Запасы» показывают остатки запасов, сырья, материалов, топлива, других материальных ценностей – 78032 тыс. руб.

По строке 211 «Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности» по учетным ценам по данным остатков на счете 10 с учетом остатка на счете 16 (сальдо конечное по счету 10 прибавить  сальдо конечное по счету 16) – 36385 тыс. руб.

По строке 212 «Животные на выращивании и  откорме» показывается сальдо счета 11. В учхозе «Кубань» в конце 2006 года оно составило 28428тыс. руб.

Сумма по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» определяется суммированием остатков по счетам 20, 21,23, 29, 43, 46 – 12783 тыс. руб.

Строка 214 «Готовая продукция и  товары для перепродажи» запол-няется суммированием остатков по счетам 16, 41, 43 – 436 тыс. руб.

По строке 215 «Товары отгруженные» отражается остаток по счету 45 –на  данном предприятии эта строка не заполняется.

По строке 216 «Расходы будущих периодов»  отражаются остатки по счету 97.

По строке 217 «прочие запасы и  затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих строках подраздела «Запасы».

По строке 220 «НДС по приобретенным  ценностям» отражается сальдо одноименного счета 19.

Строки 230 и 240 заполняются по данным дебетовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Организация не создает резерв по сомнительным долгам.

По строкам 231 и 241 «Покупатели и  заказчики» отражается непогашенная задолженность  покупателей и заказчиков за отгруженные  товары, выполненные работы и оказанные  услуги.

Строка 250 заполняется по данным аналитического учета к счету 58. Краткосрочных  финансовых вложений ОАО «им. Кирова» в 2006 году не делал.

По строке 260 «Денежные средства»  отражаются данные остатков счетов 50, 51 – 11071 тыс. руб.

По строке 270 «Прочие оборотные  активы» отражаются суммы оборотных активов, не указанные по другим статьям раздела 2 баланса.

Итог раздела 2 определяется путем  суммирования данных по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

Раздел 3 «Капитал и резервы».

Строка 410 «Уставный капитал» заполняется  по данным кредитового остатка по счету 80 – 33 тыс. руб.

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется по данным дебетового остатка по счету 81.

Строка 420 «Добавочный капитал» заполняется  по данным остатка по счету 83 – 71246 тыс. руб.

Строка 430 «Резервный капитал» заполняется  по данным кредитового остатка счета 82 – это резерв, образованный в  соответствии с учредительными документами.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка по счету 84 – 110702 тыс. руб. –прибыль.

Итоговая сумма по разделу 3 указывается  по строке 490. Эта сумма определяется путем сложения данных по строкам 410,420,430,470. Если показатели по строкам 411 и 470 отражены в круглых скобках, то сумма по этим строкам вычитается.

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства».

Строка 510 «Займы и кредиты» заполняется  по данным остатка счета 67. В 2006 году в балансе рассматриваемой организации  по данной строке была отмечена сумма - 6640 тыс. руб.

По строке 515 «Отложенные налоговые  обязательства» отражается часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в после-дующих отчетных периодах.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) отражается прочая кредиторская задолженность  со сроками погашения свыше 12 месяцев  после отчетной даты. В ОАО «им. Кирова» в 2008 году прочие долгосрочные обязательства составили 53 тыс. руб.

Итог раздела 4 указывается по строке 590 как сумма показателей строк  510, 515, 520.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства».

По статье «Займы и кредиты» (строка 610) показываются непога-шенные суммы  кредитов и займов, полученных от других организаций, под-лежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется строка по данным кредитового остатка по счету 66.

В подразделе «Кредиторская задолженность» (строка 620) отражаются прочие долги  организации перед другими организациями  и физическими лицами (кроме задолженности  по доходам от участия в организации  перед участниками). Строка 620 заполняется  путем суммирования данных по следующим  статьям:

- статья «Поставщики и подрядчики»  (строка 621): кредитовое сальдо по  счету 60 и 76 – 112 тыс. руб.;

- статья «Задолженность перед  персоналом организации» (строка 622): кредитовое сальдо счета 70 – 2942 тыс. руб.;

- статья «Задолженность перед  государственными внебюджетными  фондами» (строка 623): кредитовое сальдо  счета 69 – 319 тыс. руб.;

- статья «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624): кредитовое сальдо счета 68 – 648 тыс. руб.;

- статья «Прочие кредиторы» (строка 625): остатки по кредиту по счетам 62, 71, 73, 76, 79 – 734 тыс. руб.

По строке 630 «Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. д., в том числе и учтенная на счете 70. Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Строка 630 заполняется на основании данных кредитового сальдо счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов», а также аналитических данных к счету 70. Данная строка в ОАО «им. Кирова» не заполняется.