Содержание и техника составления бухгалтерской отчётности в ЗАО «Восточное»

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных  в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" и пунктом 27 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, все организации обязаны перед составлением бухгалтерской отчетности провести инвентаризацию имущества и обязательств.

Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризации подлежит все имущество  организации независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств. Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, принятые на комиссию, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

В соответствии с нормативными актами инвентаризация основных средств и  нематериальных активов на предприятии  должна проводиться не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но не ранее 1 ноября отчетного года; зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств – один раз в два-три года; капитальных вложений – не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но не ранее 1 декабря отчетного года; молодняка животных, животных на откорме, птицы, кроликов, зверей и семей пчел – не менее одного раза в квартал; финансовых вложений – не менее одного раза в год; библиотечных фондов – один раз в пять лет; сырья и прочих материальных ценностей – не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но не ранее 1 октября отчетного года; денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности – не менее 1 раза в квартал; расчетов с банками – по мере получения выписок банков; расчетов по платежам в бюджет – не менее одного раза в квартал. Как свидетельствует учетная политика ЗАО «Восточное» в организации придерживаются данных сроков проведения инвентаризации различных видов имущества и финансовых обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия, которая выполняет организационно-контрольные функции по своевременному проведению обязательных и выборочных инвентаризаций имущества и финансовых обязательств. В организациях с большим объемом работ могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно  действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации, о чем издается приказ или распоряжение. В приказе указываются: наименование организации; дата; состав инвентаризационной комиссии; перечень имущества и обязательств, инвентаризацию которых нужно провести; сроки начала и завершения инвентаризации и причина проведения инвентаризации.

Формируя состав инвентаризационной комиссии в организации запрещается назначать в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии для проведения инвентаризации у одних и тех же материально ответственных лиц одного и того же работника два раза подряд.

Запрещается проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств при неполном составе членов рабочей  инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация имущества должна начинаться в строго указанное в  приказе время. Перед началом  работы по проверке фактического наличия  имущества рабочая инвентаризационная комиссия обязана опломбировать  подсобные помещения, подвалы и  другие места хранения ценностей, имеющие  отдельные входы и выходы; проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения.

При внезапных инвентаризациях  все материально-производственные запасы подготавливают к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальных случаях – заблаговременно. Это имущество должно быть сгруппировано, распределено и уложено по наименованиям, маркам, сортам, размерам в порядке, удобном для подсчета их количества.

Рассмотрим порядок проведения инвентаризации различных видов  имущества и финансовых обязательств.

В соответствии с постановлением Госкомстата  России от 30.10.1997 №71а на каждый объект основных средств или группу однотипных объектов основных средств в бухгалтерии ведется инвентарная карточка по форме ОС-6, В процессе эксплуатации объекта на основании соответствующих документов в карточке регистрируется его перемещение, расходы на дооборудование, реконструкцию, модернизацию, капитальный ремонт.

Для сопоставления  фактического наличия основных средств  с данными бухгалтерского учета  составляется инвентаризационная опись  основных средств по форме № ИНВ-1. Опись составляется в двух экземплярах  и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому  месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передаётся в бухгалтерию для составления  сличительной ведомости, а второй –  остаётся у материально-ответственного лица.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости  комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных  объектов в собственности организации.

При выявлении  объектов, не принятых на учёт, а также  объектов, по которым в регистрах  бухгалтерского учёта отсутствуют  или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён  по действительному техническому состоянию  объектов с оформлением сведений об оценке и износе с соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям  в соответствии с основным назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием,  соответствующим новому назначению. 

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся  в описи индивидуально с указанием  заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и  др.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и др.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского учета описываются в сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме              № ИНВ-18.

Для сопоставления фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета составляется инвентаризационная опись по форме № ИНВ-3. На каждый вид ценностей составляется отдельная опись. Фактическое наличие товарно-материальных ценностей комиссия проверяет путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц.

При подготовке годового бухгалтерского отчета инвентаризации также подлежат:

• финансовые вложения;
• расходы будущих периодов;
• незавершенное производство;
• денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности;
• расчеты;
• резервы предстоящих расходов и платежей, оценочные резервы.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты  в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

Перед началом проведения инвентаризации ценных бумаг составляется инвентаризационная опись по форме № ИНВ-16, в которой  приводится перечень, количество и  номинальная стоимость ценных бумаг  по данным бухгалтерского учета. В ходе инвентаризации комиссия отражает в  этой описи фактическое наличие  ценных бумаг и результаты сопоставления  с данными бухгалтерского учета.

В ходе инвентаризации расходов будущих  периодов комиссия по документам устанавливает  сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на расходы в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

По ее результатам оформляется  акт по форме № ИНВ-11, в котором  перечисляются отдельные виды таких  расходов, дата их возникновения и  размер, срок погашения, списанная до начала инвентаризации сумма расхода  и расчетный остаток расходов, подлежащих списанию в будущем периоде.

При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, определяется:

• фактическое наличие заделов и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
• фактическая комплектность незавершенного производства (заделов);
• остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка фактического наличия  бланков строгой отчетности производится по их видам, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на счетах в банках производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих балансовых счетах по данным бухгалтерского учета, с данными  выписок банков.

Инвентаризация расчетов заключается  в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах учета расчетов с банками  и другими организациями по кредитам и займам, с бюджетом по налогам  и сборам, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами. Инвентаризация расчетов оформляется актом по форме № ИНВ-17, в котором отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности приводится информация о состоянии расчетов по балансу.

Наконец, инвентаризация резервов предстоящих  расходов и платежей направлена на проверку правильности и обоснованности созданных в организации резервов предстоящих расходов и платежей.

В ЗАО «Восточное» не проводится инвентаризация финансовых вложений, расходов будущих периодов вследствие отсутствия таковых на балансе организации, остальные виды инвентаризации имущества и финансовых обязательств проводятся в соответствии с учетной политикой и нормативными актами, а данные инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись.

2.2 Проверка  записей на счетах бухгалтерского  учёта

Одной из особенностей ведения бухгалтерского учета является необходимость сверки данных аналитического и синтетического учета и обобщения данных. Подобные процедуры позволяют своевременно отслеживать допущенные ошибки и формировать достоверное представление о происходящих в организации процессах, проверить правильности записей хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета, делают обобщение сведений за отчетный период (за месяц) по каждому счету и составляют оборотно-сальдовые ведомости.

В изучаемой  организации, согласно действующим принципам бухгалтерского учета, обобщение данных по счетам осуществляется ежемесячно при помощи программ автоматизации бухгалтерского учета и составления в автоматизированной форме оборотно-сальдовых ведомостей.

Оборотно-сальдовые  ведомости – это способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Оборотно-сальдовая ведомость составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту за месяц всех используемых в организации счетов.

Различают оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам и оборотно-сальдовую  ведомость по аналитическим счетам, сальдовую оборотную ведомость  и шахматную оборотную ведомость.

В оборотно-сальдовую  ведомость по синтетическим счетам записывают все используемые в организации  счета. При правильной организации  бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках ведомости: