Содержание и техника составления бухгалтерской отчётности в ЗАО «Восточное»

В целом  по счету 23 «Вспомогательные производства»  действует общий принцип очередности  закрытия счетов: от производств с  большим количеством потребителей услуг и минимумом встречных  затрат к производствам с минимальным  числом потребителей (в пределах и  вне счета 23) и большими встречными услугами. В соответствии с этим для большинства коллективных сельскохозяйственных предприятий наиболее целесообразна следующая очередность закрытия субсчетов вспомогательных производств: электроснабжение,   водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, гужевой транспорт, автотранспорт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк.

Автомобильный транспорт. В течение учетного периода выполненную транспортом работу списывают ежемесячно по кредиту субсчета 23-4 «Автомобильный транспорт» по плановой себестоимости. В конце учетного периода после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонения фактических затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта от плановых. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат. Количество километров, принимаемых в расчет, находят с учетом исключения из общего количества выполненных работ, относящихся к уже закрытым субсчетам и счетам, и работ по самообслуживанию. В итоге калькуляционную разницу распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты.

При закрытии субсчета 23-4 «Автомобильный транспорт» и распределении отклонений следует иметь в виду, что их не всегда списывают на те счета, на которые были отнесены в течение учетного периода затраты по автотранспорту. Например, суммы отклонений, относящиеся к перевозке уже израсходованных нефтепродуктов, списывают прямо на затраты по растениеводству или по машинно-тракторному парку, минуя субсчет 10-3 «Топливо». Отклонения по перевозке израсходованных минеральных удобрений списывают также на субсчет 20-1 «Растениеводство», по перевозке кормов - на субсчет 20-2 «Животноводство».

Ремонтное производство. Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» является закрытие субсчета 23-1 «Ремонтные мастерские» и субсчета 23-2 «Ремонт зданий и сооружений». Эти субсчета закрывают по-разному в зависимости от применяемого в хозяйстве метода учета затрат на ремонт.

Если  в затраты основного и других производств включают фактические  расходы на ремонт, то с данных субсчетов  их списывают непосредственно на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» , 26 «Общехозяйственные   расходы»   и   другие   (в   зависимости   от   целевого использования объекта ремонта). Если в хозяйстве в затраты производства включают нормативные отчисления в ремонтный фонд, то с субсчетов 1, 2 счета   23   «Вспомогательные   производства»   затраты   списывают   за   счет созданного ремонтного фонда счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет 1 «Ремонтный фонд». Независимо от применяемого метода учета затрат на ремонт практически по данным субсчетам затраты списывают и относят по назначению в течение учетного периода по мере завершения ремонта (в том числе и затраты по законченному ремонту за счет ремонтного фонда). При этом, как правило, в затраты по ремонту включают в нормативном размере накладные (цеховые) расходы ремонтной мастерской. При таком порядке в конце учетного периода возникает необходимость лишь в уточнении, корректировке списанных в течение учетного  периода накладных расходов до их фактических размеров. Списание и распределение по объектам  ремонта  отклонений  фактические  суммы   цеховых  расходов  от нормативных производят пропорционально отнесенным в течение учетного периода нормативным суммам накладных расходов.

Следовательно, закрытие данных субсчетов в конце  учетного периода сводится, по существу, к корректировке списанных в  течение учетного периода накладных расходов ремонтной мастерской, а также расходов на ремонт зданий и сооружений. На конец учетного периода сальдо по субсчету 23-1 «Ремонтные мастерские» и субсчету 23-2 «Ремонт зданий и сооружений» может оставаться лишь в пределах незавершенного производства по ремонту зданий и сооружений или техники в ремонтной мастерской, а также по изготовлению в мастерской основных средств. В балансе это сальдо отражается вместе с остатками по другим счетам производств.

Основанием  для списания услуг машинно-тракторного  парка на счета потребители служат первичные документы и разработочная  таблица (форма №   РТ-2).   В   конце   учетного   периода   на   основании   итоговой   отчетной калькуляции плановая оценка корректируется до фактической себестоимости. Услуги   машинно-тракторного   парка   для   собственных   нужд   остаются   в плановой   оценке.   Это   является   обязательным   условием   при   закрытии аналитического счета.

После списания корректировочных разниц по доведению  плановой себестоимости до фактической  субсчет 23-3 «Машинно-тракторный парк»  закрывается и сальдо на конец  отчетного периода не имеет:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 90 «Продажи» и др.

Кредит  счета 23 .

После закрытия субсчетов вспомогательных производств, включая затраты на содержание и  эксплуатацию машинно-тракторного  парка, закрывают счета общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов. При этом, если на счете 97 «Расходы будущих периодов»  числятся затраты, которые должны быть отнесены на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в  первую очередь приступают к списанию затрат по счету 97 «Расходы будущих периодов». К числу таких расходов могут относиться затраты на подписку газет, журналов и иной специальной литературы, на устройство временных сооружений (некапитального характера) на полевых станах, аренду помещений общепроизводственного и общехозяйственного назначения, абонементная плата за пользование телефоном, факсом и т. д.

При  списании со счета 97 «Расходы будущих  периодов» затрат на издержки отчетного периода составляют ведомость, в графах которой отражают каждый вид расходов, подлежащий отнесению на затраты текущего учетного периода. В ведомости важно правильно определить по каждому виду затрат сумму расходов, подлежащих списанию в текущем учетном периоде со счета 97 «Расходы будущих периодов». Например, по соружениям некапитального характера устанавливают ежегодную и ежемесячную сумму, исходя из срока их службы. По прочим расходам суммы списаний на затраты текущего учетного периода определяют, исходя из периода их полезного использования и вида платежей. Имеются расходы будущих периодов, срок службы которых определен инструктивными положениями и рекомендациями.

Так, арендные платежи относятся на затраты  того периода, за который они уплачены. Аналогично поступают с платежами  за периодические издания, за пользование  телефоном и т. п. По затратам, которые  списываются со счета 97 «Расходы будущих  периодов» на счета основного  производства (устройство летних лагерей  для скота, силосных траншей и  другие), важно правильно установить базу для распределения их на конкретные объекты учета затрат. Наиболее правильный принцип - учет степени действительного  использования данного объекта  по соответствующей учетной группе. Если это оказывается невозможным, то затраты распределяют пропорционально  условным показателям (условное поголовье  и др.).

На основании  ведомости на списание затрат делается запись на дебет счетов по направлению  затрат и кредит счета 97 «Расходы будущих  периодов». После списания затрат, приходящихся на отчетный период, по счету 97 «Расходы будущих периодов» остается сальдо в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

Следующим этапом в закрытии счетов является распределение на основные отрасли  сумм расходов по организации производства и управлению сельскохозяйственным предприятием в целом и его отраслями, т. е. осуществляют закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные  расходы растениеводства распределяют по всем культурам (группам культур) и видам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20-1 «Растениеводство». Общепроизводственные расходы растениеводства  не относят на особые аналитические счета, открываемые в составе субсчета 20-1 «Растениеводство» для учета затрат, подлежащих распределению.

Почти все  расходы на счете 25 «Общепроизводственные  расходы» к моменту его закрытия бывают учтены по фактической себестоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на счете 25 «Обще-производственные расходы» почти не отражается. Исключением могут быть случаи расхода соломы на общепроизводственные цели. Естественно, что стоимость побочной продукции растениеводства войдет в общепроизводственные затраты по фактическим затратам на ее уборку, транспортировку, хранение и т. п. На правильность распределения общепроизводственных расходов влияет последовательность закрытия аналитических счетов счета 25 «Общепроизводственные расходы». Поэтому следует придерживаться той последовательности, которая дает наибольшую точность в распределении затрат на объекты калькуляции продукции, работ и услуг.

Независимо  от применяемого способа закрытия аналитических  счетов внутри счета 25 «Общепроизводственные  расходы» общее закрытие этого счета  осуществляют на основании сводной  ведомости распределения затрат.

В эту  ведомость включают суммы общепроизводственных расходов, подлежащие распределению. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту бухгалтерского учета затрат основного производства являются суммы основных затрат (без  затрат на организацию и управление производством), за исключением затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Путем вычитания этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводственных расходов.

Следует учесть, что в базу для распределения  общепроизводственных расходов включают соответствующие затраты только за учетный период. Это значит, что  все расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные  расходы», распределяют и по переходящему на будущий учетный период незавершенному производству, но не относят на незавершенное производство, переходящее с прошлых лет. Делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу рассчитывают коэффициент для распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту на найденный коэффициент.

Следует иметь в виду, что в течение  учетного периода суммы обще-производственных расходов могли относиться на объекты  учета затрат основного производства в нормативном размере. В этом случае по каждому объекту в ведомости  определяют разницу для дополнительного  списания (сторнирования) путем вычитания  из суммы, приходящейся по расчету, уже  списанных в течение учетного периода затрат. Метод нормативного включения данных расходов в расходы производственных подразделений особенно важно и получило наибольшее распространение в условиях применения хозяйственного, коммерческого расчета. Такая методика позволяет в течение всего учетного периода получать достаточно достоверные расходы и определять хозрасчетный доход.

На основании  ведомости распределения общепроизводственные расходы списывают по кредиту  счета 25 «Общепроизводственные расходы» и относят на дебет счетов основных производств (субсчета 20-1 «Растениеводство», 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленное производство») согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм, отраженных в ведомости, счет 25 «Общепроизводственные расходы» полностью закрывают, и он в заключительном балансе сальдо не имеет.

Следует отметить, что общепроизводственные расходы (по растениеводству, животноводству и промышленному производству) распределяют в пределах дебетового сальдо, числящегося по соответствующим аналитическим счетам на конец учетного периода. Это значит, что предварительно должны быть отражены по кредиту счетов все суммы, направляемые в уменьшение общепроизводственных расходов. К числу таких сумм относятся: стоимость материалов, полученных при разборке полевых станов; стоимость металлолома, полученного при ремонте оборудования промышленных  производств,  лома  цветных  и  драгоценных  металлов  при списании ПЭВМ, ветоши при списании спецодежды и т. п.

Аналогично  закрывают счет 26 «Общехозяйственные расходы». Учтенные на этом счете суммы  за минусом сумм, отнесенных на уменьшение непроизводительных расходов, распределяют в конце учетного периода на счета  основных производств, включая работы под урожай будущего года, и относят  в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, произведенному хозяйственным способом, закладке и выращиванию многолетних насаждений.

Соответствующую долю общехозяйственных расходов включают также в себестоимость услуг  и работ вспомогательных производств, выполненных на сторону. Для этого предварительно в соответствии со стоимостью выполненных на сторону работ и услуг по счету 90«Продажи» расчетным путем определяют базу для распределения, а именно: из суммы основных расходов исключают затраты на сырье и материалы. Для закрытия счета 26 «Общехозяйственные расходы» составляют ведомость распределения затрат.

В зависимости  от принятой на предприятии учетной политики аналитический счета по субсчету 20-1 можно условно разделить на три группы:

- аналитические  счета затрат, подлежащие распределению  в конце учетного периода;

- аналитические  счета учета затрат по культурам  или группам культур: аналитические  счета для учета затрат под урожай будущих лет. Аналитические счета третьей группы представляют затраты

- незавершенного  производства в растениеводстве.  Поэтому на конец учетного  периода их показывают в отчетном  балансе, следовательно, не закрывают.  Учетная работа по закрытию  аналитических счетов в растениеводстве, таким образом, сводится к закрытию аналитических счетов первой и второй групп.

Начинают   закрытие   счетов   по   субсчету   20-1    "Растениеводство" с распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. В конце учетного периода нераспределенная амортизация (износ) и отчисления (затраты) на ремонт накапливались в составе субсчет 20-1 «Растениеводство» на отдельных аналитических счетах: «Нераспределенные амортизационные отчисления (износ) по основным средствам, используемым растениеводстве» и «Отчисления (затраты) на ремонт основных средств, используемых а растениеводстве, подлежащие распределению».

Для закрытия указанных аналитических счетов составляют ведомость распределения (корректировки) затрат, в которой на каждый вид распределяемых расходов указывают базу для распределения. Отдельные графы а ведомости предназначены для распределения корректировочных сумм начисленной амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. Такой порядок дает возможность более простым путем (без повторных расчетов) произвести распределение (корректировку) указанных затрат.