Система учета переменных затрат «директ-костинг», сущность, назначение, достоинства и недостатки

- сложность в определении  номенклатуры элементов калькулирования  или деления расходов на переменные  и постоянные.[12, c.29]

При системе «директ-костинг» не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций.

Однако следует иметь  в виду, что не существует такой  системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции  со стопроцентной точностью. Любое  косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования.

С этой точки зрения самой  точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе  директ-костинг. В этом случае в калькуляцию  включаются расходы, непосредственно  связанные с изготовлением данного  изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия  следует считать не полноту включения  затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. СИСТЕМА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» НА ПРЕДПРИЯТИИ.

2.1. Использование «директ-костинг»  в учете затрат и определении  результатов

История развития системы  «директ-костинг» показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

Аналогичные процессы происходят в последние 15 лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы «директ-костинг», не подвергается сомнению.

Более того, уже можно  говорить о некотором опыте, накопленном  российскими предприятиями в  области использования этой системы.

В настоящее время система  нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации  предусматривает по крайней мере два варианта организации учета  затрат.

Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором  калькулируется полная фактическая  производственная себестоимость.

Второй вариант (обозначим  его как нетрадиционный) предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного  процесса) и периодические (связанные  более с длительностью отчетного  периода). [15]

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению.

Периодические затраты (условно - постоянные) собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью «Дебет 90 - Кредит 26», что и является признаком использования элементов системы «директ-костинг» на отечественном предприятии.

Напомним, что выбранный  предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости  должен быть закреплен в учетной  политике.

Представим рассматриваемый  вариант системы «директ-костинг» на счетах бухгалтерского учета (рисунок 2).

                        Затраты                           Результаты

 

        │                         Сч. 20          │

        │                       "Основное                    Сч. 90

        │                      производство"      │        "Продажи"

        │                      ──────┬─────                ────┬────

        │          Прямые            │         Усеченная    │  │   │

        │     производственные       │        себестоимость  - │─┐ Выручка

        │--------------------------->│    -------------------> │  <-------

Ресурсы │                 ┌─ - - - ->│     ┌ - - ─│─ - - - - > │ │ │

------->│                            │     │

------->│       Сч. 25    │                       │              │ │

(вход)  │     "Общепроиз-  Распределение   │Списание   ┌─ - - - -  ┘

        │     водственные │по  видам         общей  │              │

        │       расходы"   услуг           │суммой     │

        │     ─────┬───── │                       │              └── ─┐

        │Косвенные │                                   │              │

        │производ- │      │                │      │

        │ственные  │                                   │   Сч. 99     │

        ├─────────>│- - - ┘                │      │       "Прибыли

        │                   Сч. 26                     │  и убытки"   │

        │              "Общехозяйственные  │      │       ────┬────

        │                   расходы"                   │      │       │

        │              ────────┬─────────  │      │   \ /     │      \ /

        │Периодические         │

        │--------------------->│           │      │   Убыток       Прибыль

                           │─ - - - - ─┘

Рисунок 2 - Реализация системы «директ-костинг» в системе счетов бухгалтерского учета.

Схема в целях наглядности  упрощена (отсутствует незавершенное  производство, не применяется понятие  «готовая продукция», все произведенные в отчетном периоде затраты, образующие себестоимость, в конце отчетного периода списываются на счет реализации, не рассматриваются услуги вспомогательных производств).

Следует отметить, что данный вариант использования элементов  системы «директ-костинг» организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на «затраты на продукт» и «затраты периода».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Применение системы  «директ-костинг» при планировании  объемов деятельности предприятий

Рассмотрим возможности  применения системы «директ-костинг» на примерах, связанных с планированием объемов деятельности.

Проведем расчеты, которые необходимо произвести при оценке целесообразности принятия дополнительного заказа. Допустим, предприятие, планирующее выпустить 41 тыс. единиц изделия А и реализовать их по цене 80 у.е. за изделие, получило такой заказ на 3 тыс. изделий по цене 49 у.е., при этом его производственные мощности позволяют произвести дополнительный выпуск изделий и имеются следующие исходные данные (таблица 3).

Таблица 3

Исходные данные для анализа  целесообразности принятия дополнительного заказа

┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐

│                Финансовые показатели                │  Затраты │

│                                                     │на единицу│

│                                                     │продукции,│

│                                                     │ ден. ед. │

├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤

│Прямые материалы                                     │    18    │

│Прямой труд                                          │    12    │

│Переменные общепроизводственные затраты              │    10    │

│Постоянные общепроизводственные затраты              │          │

│(всего 205 000 / 41 000 шт.)                         │     5    │

│Затраты на упаковку единицы                          │     6    │

│Затраты на рекламу (всего 123 000 / 41 000 шт.)      │     3    │

│Прочие постоянные коммерческие и административные    │          │

│затраты                                              │     6    │

├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤

│Итого                                                │    60    │

├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤

│Цена продажи за единицу                              │    80    │

├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤

│Суммарные оценочные  затраты на упаковку крупной      │          │

│партии товара (дополнительного  заказа)               │  5000    │

└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘

 

Сравнительный анализ произведем в таблице 4.

Таблица 4

Анализ целесообразности принятия дополнительного заказа

┌────────────────────────────────────┬─────────────┬─────────────┐

│Показатели, ден. ед.                │Не принимать │Принять заказ│

│                                    │    заказ    │  44 000 ед. │

│                                    │  41 000 ед. │             │

├────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Выручка от продажи                  │  3 280 000  │  3 427 000  │

│Минус переменные затраты:           │             │             │

│ прямые материалы                   │    738 000  │    792 000  │