Система учета переменных затрат «директ-костинг», сущность, назначение, достоинства и недостатки

│ прямой труд                        │    492 000  │    528 000  │

│ переменные общепроизводственные    │             │             │

│ затраты                            │    410 000  │    440 000  │

│ упаковка                           │    246 000  │251 000 =    │

│                                    │             │246 000 +    │

│                                    │             │5 000        │

├────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Итого переменных затрат             │  1 886 000  │  2 011 000  │

│Равно: Маржинальная прибыль         │  1 394 000  │  1 416 000  │

│Минус постоянные затраты:           │             │             │

│общепроизводственные затраты        │    205 000  │    205 000  │

│реклама                             │    123 000  │    123 000  │

│коммерческие и административные     │    246 000  │    246 000  │

├────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Итого постоянных затрат             │    574 000  │    574 000  │

│Равно: Операционная прибыль         │             │             │

│до налогообложения                  │    820 000  │    842 000  │

└────────────────────────────────────┴─────────────┴─────────────┘

Выполненный расчет наглядно отражает влияние изменения переменных затрат на величину маржинальной прибыли  и нетто - прибыли.

Согласно проведенному анализу, предприятию целесообразно принять  дополнительный заказ по цене 49 у.е., не покрывающей полную себестоимость изделия А, поскольку это приведет к росту маржинальной, а также нетто - прибыли предприятия вследствие эффекта дегрессии постоянных затрат.

При формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей (например, человеко - часов или машино - часов) приходится выбирать набор продуктов (услуг, работ), который принесет предприятию наибольшую прибыль.

Использование маржинального  подхода в этом случае дает необходимые  результаты.

Рассмотрим методику анализа  в этих условиях на примере таблицы 5.

Таблица 5

Исходные данные для анализа, у.е.

┌────────────────────────────────────────┬───────────┬───────────┐

│               Показатели               │ Изделие А │ Изделие В  │

├────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Цена за единицу                         │    10     │     20    │

│Переменные затраты на единицу           │     7     │     12    │

│Маржинальный доход на единицу           │     3     │      8    │

│Уровень маржинальной прибыли, %         │    30     │     40    │

└────────────────────────────────────────┴───────────┴───────────┘

Показатель уровня маржинальной прибыли рассчитывается по формуле:

Уровень маржинальной прибыли (в %) =

Маржинальный доход на единицу / Цена за единицу х 100%.

На первый взгляд здесь  можно рассуждать следующим образом: поскольку изделие В приносит наибольший удельный маржинальный доход, надо выпускать его в количестве, соответствующем спросу, а оставшиеся мощности использовать для производства изделия А.

Однако такие предположения  не корректны, поскольку они не учитывают  доход на единицу ограниченного  ресурса.

Пусть производственные мощности ограничены 1000 машино - часами, причем за 1 час можно произвести 4 единицы  изделия А или 1 единицу изделия  В. Продолжим анализ с учетом информации о лимитирующем факторе (таблица 6).

 

 

 

 

Таблица 6

Исходные данные для анализа

┌────────────────────────────────────────┬───────────┬───────────┐

│               Показатели               │ Изделие А │ Изделие В  │

├────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Количество единиц продукции,            │           │           │

│производимое за 1 час                   │       4   │       1   │

│Маржинальная прибыль  на единицу         │           │           │

│(ден. ед.)                              │       3   │       8   │

│Маржинальная прибыль  за 1 час (ден. ед.)│      12   │       8   │

│Маржинальная прибыль  за 1000 часов      │           │           │

│(ден. ед.)                              │  12 000   │    8000   │

└────────────────────────────────────────┴───────────┴───────────┘

При полном задействовании оборудования можно получить больший  маржинальный доход при производстве изделия А, а значит, и большую  прибыль.

Следовательно, выбор продукта для производства в таких условиях должен основываться на расчете маржинальной прибыли на единицу ограниченного  фактора.

Далее рассмотрим последовательность аналитических расчетов в ходе планирования производственной программы с использованием системы «директ-костинг» в условиях наличия ограничивающего фактора. Допустим, в цехе может производиться 5 близких по технологическим характеристикам изделий.

В таблице 7 приведены значения маржинального дохода на единицу каждого изделия, время на обработку каждого изделия и максимально возможные величины сбыта в месяц. Ограниченный фактор - фонд рабочего времени цеха - составляет 521 час в месяц.

На основании показателей  маржинального дохода и времени  обработки для каждого изделия  рассчитывается показатель маржинального  дохода на единицу ограниченного  фактора (относительное маржинальное покрытие, ОМП). Полученные значения ранжируются  по мере убывания, и в первую очередь  в план производства попадают изделия  с более высоким ОМП.

Таблица 7

Планирование производственной программы, этап 1

┌───────┬────────────┬──────────┬────────────┬───────┬───────────┐

│Изделие│Маржинальная│  Время   │Максимальный│  ОМП  │Очередность│

│       │  прибыль,  │обработки,│  сбыт, ед. │       │  выбора   │

│       │   руб/ед.  │  час/ед. │            │       │           │

├───────┼────────────┼──────────┼────────────┼───────┼───────────┤

│   1   │      2     │     3    │      4     │   5   │     6     │

├───────┼────────────┼──────────┼────────────┼───────┼───────────┤

│   А   │      4     │     1    │     200    │   4   │    (3)    │

│   В   │     12     │     4    │      25    │   3   │    (4)    │

│   С   │     10     │     2    │      50    │   5   │    (2)    │

│   D   │      6     │     3    │      40    │   2   │    (5)    │

│   E   │      7     │     1    │     100    │   7   │    (1)    │

└───────┴────────────┴──────────┴────────────┴───────┴───────────┘

Далее формируется производственная программа на основании данных об очередности выбора, времени на обработку  изделия и максимально возможного сбыта данного вида изделия (таблица 8).

Таблица 8

Планирование производственной программы, этап 2

┌───────┬───────────┬─────────────────────┬──────────────────────┐

│Изделие│Количество,│      Время на       │Остаток фонда рабочего│

│       │  единиц   │  производство, час. │     времени, час.    │

├───────┼───────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤

│   1   │     2     │          3          │           4          │

├───────┼───────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤

│   Е   │    100    │    100 х 1 = 100    │    521 - 100 = 421   │

│   С   │     50    │     50 х 2 = 100    │    421 - 100 = 321   │

│   А   │    200    │    200 х 1 = 200    │    321 - 200 = 121   │

│   В   │     25    │     25 х 4 = 100    │    121 - 100 = 21    │

│   D   │21 / 3 = 7 │          21         │           0          │

└───────┴───────────┴─────────────────────┴──────────────────────┘

Итак, производственная программа, позволяющая предприятию получить максимальный маржинальный доход, сформирована в графе 2.

Для определения оптимальной  структуры продукции в условиях наличия нескольких ограничивающих факторов следует использовать модели линейного программирования.

Надо отметить несовпадение результата, рассчитанного по системе  «директ – костинг», с результатом, получаемым в системе учета полных затрат.

Если запасы (незавершенного производства и нереализованной  продукции) увеличиваются, то результат (прибыль), рассчитанный по системе  «директ-костинг», будет ниже, чем исчисленный на основе полных затрат. Это связано с тем, что в системе учета полной себестоимости часть затрат будет отнесена на себестоимость запасов и войдет в финансовый результат следующих отчетных периодов, в то время как при использовании системы «директ-костинг» вся сумма постоянных затрат будет признана расходами данного периода.