Система учета переменных затрат «директ-костинг», сущность, назначение, достоинства и недостатки

┌─────────────────────────────────────────┐

\ /                                       \ /

Затраты на производство                    Управленческие расходы

┌────────┼──────────────────┐                            │

\ /       │                 \ /                           │

Материалы    │              Накладные                        │

│       \ /              расходы                         │

│  Трудозатраты  ┌─────────────────────┐                 │

│        │       │                     │                 │

│        │      \ /                   \ /                │

│        │ Переменные             Постоянные             │

│        │ накладные              накладные ──────────┐  │

│        │  расходы                расходы            │  │

└────────┼───────┘                                    │  │

│                                            │  │

\ /                                          \ /\ /

Запасы          Запасы       Реализованная       Счет

незавершенного ---> готовой ---->  продукция  ---> прибылей

производства      продукции                       и убытков

Рисунок 1 - Калькулирование себестоимости по переменным затратам.

Особая схема отчета о  доходах (таблица 2) обязательно содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (маржинальную прибыль, брутто - прибыль) и прибыль (нетто - прибыль).

Таблица 2

Схема отчета о доходах

 

Маржинальная прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма  покрытия) - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Показывает способность предприятия  генерировать достаточные доходы для  покрытия постоянных расходов и получения  прибыли.

Оценка запасов готовой  продукции и незавершенного производства по переменным затратам. Такая оценка позволяет избежать капитализации  постоянных расходов в запасах, что  подчеркивает "рыночную" сущность системы «директ-костинг», ее нацеленность на производство ради реализации.

Современная система «директ-костинг» предлагает два варианта учета:  - простой «директ-костинг», при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты - развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость включаются прямые переменные и прямые постоянные расходы. [7, c.344]     

Для некоторых предприятий  в силу отраслевой специфики и  технологических особенностей происходит объединение таких понятий как  «прямые затраты» и «переменные затраты» в практике управления затратами, и в этой связи, организация учета затрат и результатов по системе простого «директ-костинга» может быть представлена следующим образом:   

- прямые условно-переменные расходы, которые связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции, собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»;   

- условно-постоянные расходы в части управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) по дебету счета 90 «Продажи». 

В настоящее время система  нормативного регулирования бухучёта в РФ предусматривает оба варианта организации учета затрат. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике. [6, c.35]

«Директ-костинг» организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Впервые разрешение применять такой вариант учета затрат появилось в письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. № 40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях», где говорилось: «Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг)».

С 1996 г. возможность этого варианта подтверждена «Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году» (Приложение 2 к приказу Министерства финансов РФ от 27 марта 1996 г. № 31), где сказано, что «начиная с 1 апреля 1996 г. суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в полном объеме ежемесячно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г., подтверждает возможность  использования системы «директ-костинг», поскольку п.9 его содержит следующую  формулировку: «...коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году признания их в  качестве расходов по обычным видам  деятельности». Данное правило находит  отражение и в «Методических  рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.

 

 

1.2. Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»

«Директ-костинг» - это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты.

Главной особенностью «директ-костинга», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.[9, c.175]

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции  на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства организации на изменении маржинального дохода по организации в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. [6, с.25]

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах  отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.

Основное достоинство  системы «директ-костинг» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению организацией. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С учетом по системе «директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие  управленческие задачи, как оптимизация  ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного  заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия  или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера  партии или серии продукции, выбор  и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство  системы - это то, что ограничение  себестоимости продукции лишь переменными  расходами позволяет упростить  нормирование, планирование, учет и  контроль резко уменьшившегося числа  статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Организация управленческого  учета по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

- возникают трудности  при разделении расходов на  постоянные и переменные, поскольку  чисто постоянных или чисто  переменных расходов не так  уж много;

- противники «директ-костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

- ведение учета себестоимости  по сокращенной номенклатуре  статей не отвечает требованиям  нашего учета, одной из главных  задач которого до последнего  времени являлось составление  точных калькуляций;

- необходимо в ценах,  устанавливаемых на продукцию  организации

обеспечивать покрытие всех издержек организации.

- значительное искажение  общей суммы прибыли за текущий  период, поскольку остатки незавершенного  производства оцениваются в разрезе  лишь переменных производственных  расходов;

- несоответствие (вследствие  той же причины) размера действительной  себестоимости выпущенной продукции  с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

- несовпадение результатов  финансового учета (и финансовых  отчетов) с результатами управленческого  учета, вследствие чего снижается  доверие контролирующих органов  - финансового, налогового управления  и других - к руководству фирмы,  а это ведет к негативным  последствиям;

- нерешённость проблемы  распределения постоянных (косвенных)  расходов, которые также участвуют  в процессе производства продукции,  а значит, должны быть включены  в себестоимость;