Система директ-костинг

    Введение

    Стремление  научиться управлять финансами  в условиях рыночной нестабильности, организовать производство конкурентоспособной  продукции, обеспечивая эффективное  развитие предприятия, ставит перед  руководством российских предприятий  сложную задачу: овладеть методикой формирования бюджета как основного финансового плана и экономического регулятора отношений между структурными подразделениями предприятия и предприятия с внешней средой.

    В процессе организации на предприятии  процесса бюджетирования все предприятия сталкиваются с проблемой создания единого информационного  пространства. Под этим понимается полная «стыковка» данных сводной финансовой и производственной отчетности, ведущейся бухгалтерией, и данных оперативного учета, ведущегося другими управленческими службами и структурными подразделениями. Сформировать единую информационную базу на предприятии позволяет внедрение комплексного нормативного метода учета (Standart-direct-costing).

    В настоящее время внедрение комплексного нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было.  
 
 
 
 
 

1. Учет и  калькулирование себестоимости
1. Теоретические аспекты учета расходов и калькулирование себестоимости.

    Термины "издержки", "затраты", "расходы" и "себестоимость" в зарубежной и в отечественной экономической  литературе трактуются по-разному. Они  используются как в нормативных  документах, регулирующих финансовый и налоговый учет, так и в учебной и научной литературе, в том числе и по управленческому учету. В связи с этим важно разграничить данные понятия и обеспечить единый методологический подход к их учету.

    В отечественной практике понятия "издержки", "затраты" и "расходы" на уровне предприятия являются синонимами, хотя по сути они различаются. Несмотря на то что в понятие "расходы" вкладывается более широкий смысл, в настоящее время в экономической литературе часто расходы ассоциируются с учетом затрат на производство, себестоимостью продукции, работ, услуг и ее формированием.

    Понятие "расходы" рассматривается, в частности, как "потребление, затраты для  определенной цели", а "затраты" - в качестве синонима издержек. Издержки - денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения.

    Издержки  производства - затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.

    Издержки  обращения - расходы на приобретение и сбыт товарно-материальных ценностей [1, с. 35].

    Расходами считается уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

    В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), указано, что расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

    В нормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном используются термины "расходы" и "затраты". Они употребляются  как синонимы. В ст. 252 НК РФ расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Под обоснованными расходами НК РФ понимает экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    Бухгалтерский учет ведется на основании первичных  учетных документов, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. При этом согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

    Понятия затрат и расходов даны и в Международных  стандартах финансовой отчетности. Расходы  включают в себя все затраты в полном объеме, которые возникают в ходе основной деятельности. То есть по своему составу понятие расходов шире понятия затрат.

    В нормативных документах, регламентирующих финансовый учет, термины "расходы", "затраты", "издержки" также  используются как слова-синонимы.

    В силу ПБУ 10/99 в зависимости от характера, условий осуществления и направлений  деятельности организации расходы  подразделяются на расходы по обычным  видам деятельности и прочие расходы.

    Расходами по обычным видам деятельности являются расходы по изготовлению и продаже продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению сырья, материалов, иных материально-производственных запасов, по продаже товаров и иного имущества. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование по договору аренды имущества, в том числе прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности, расходы по участию в уставных капиталах других организаций в субъектах, предметом деятельности которых является аренда имущества и нематериальных активов, участие в уставных капиталах.

    Прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

    Статьей 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

    Расходы, связанные с производством и  реализацией, включают расходы:

    - на изготовление (производство), хранение  и доставку товаров, выполнение  работ, оказание услуг, приобретение  и (или) реализацию товаров  (работ, услуг, имущественных прав);

    - на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

    - на освоение природных ресурсов;

    - на научные исследования и  опытно-конструкторские разработки;

    - на обязательное и добровольное  страхование;

    - прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией [2, c. 451].

    К внереализационным расходам ст. 265 НК РФ относит все учитываемые для  целей налогообложения расходы  организации, кроме тех, которые  связаны с производством и  реализацией.

    При этом, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать, к какой именно группе он отнесет такие расходы (ст. 252 НК РФ).

    Как в бухгалтерском учете, так и  в целях исчисления налога на прибыль расходы могут быть признаны независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты согласно допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности или методу начисления, а также после фактической оплаты (при кассовом методе)

    Расходы, связанные с производством и  продажей продукции (работ, услуг), следует  считать затратами. Расходы по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов  становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.

    Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в данных процессах сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на управление непосредственно производством и организацией в целом.

    Выраженные  в денежной форме текущие затраты  организации на производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость  продукции, работ, услуг. Под фактической  себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается совокупность всех затрат организации, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) [3, c. 128].

    В целях налогообложения понятие "себестоимость" не применяется, поскольку сумма  расходов, которая в текущем отчетном периоде принимается к вычету при исчислении налога на прибыль, не соответствует величине фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете. На счета издержек производства и обращения могут быть отнесены только текущие затраты предприятия. Перенос капитальных затрат на издержки производства и обращения проводится через амортизационные отчисления.

    Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в которой производится расчет себестоимости, - калькуляцией.

    Целью учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) является создание информационной базы управления затратами организации, расчет себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по видам, группам и  другим признакам, анализ выполнения плановых показателей, выявление финансовых результатов от обычных видов деятельности, определение эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства.

    Использование информации об учете затрат и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет оценить результаты хозяйственной деятельности не только организации в целом, но и ее структурных подразделений, а также должностных лиц, контролировать результаты их деятельности, принимать долгосрочные и краткосрочные управленческие решения, связанные с оптимизацией затрат. Требования к системе учета затрат связаны с обеспечением обоснованности, конкретности, оперативности, полноты и достоверности информации об объектах учета [4, c. 164]. 

1.2 Методы  учета и калькулирования себестоимости

    Калькулирование себестоимости изготовляемой собственной  продукции (выполняемых работ, оказываемых  услуг) осуществляется в управленческом учете.

    Под методом учета затрат на производство понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

    Технологический процесс и объекты калькулирования на каждом предприятии определяются заранее технологической документацией и сметой в зависимости от отраслевых особенностей.

    Позаказный  метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции используется в производствах с механической сборкой деталей, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а готовую продукцию выпускает только один последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции [10, c. 134].