Роль косвенных федеральных налогов в формировании доходов ФБ

2 Роль косвенных федеральных налогов в формировании доходов ФБ

2.1 Понятие косвенного налогообложения. 

      Исторические сведения

Вопросы косвенного налогообложения обсуждались еще  несколько веков тому назад. Английские экономисты в XVIII в. писали о нецелесообразности косвенного налогообложения и переходе на прямое налогообложение.

Чтобы ответить на вопрос о целесообразности взимания косвенных налогов, необходимо рассмотреть  эволюцию косвенного налогообложения, не удаляясь в глубь веков.

После первой мировой войны определенный этап в налаживании финансовой системы  нашей страны наступил в период новой  экономической политики (НЭП), когда  были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. В  это время началось быстрое оживление финансово-налоговой деятельности Советской власти. Хозяйственная разруха в стране в результате многолетней империалистической и гражданской войны, неустойчивая валюта, порождающая высокую инфляцию, скачки цен и спекуляцию, отсутствие торгового оборота и твердо выявившихся экономических связей, а также необходимость организации заново налогового аппарата побудили советские властные структуры использовать наряду с крайне несовершенными и мало результативными в условиях 20-х годов видами прямого налогообложения широкую систему косвенных налогов.

Первым  акцизом, было обложение в 1921 г. виноградных вин крепостью до 14% (затем крепость облагаемых налогом вин была повышена до 20%). В том же 1921 г. были установлены акцизы с табачных изделий, папиросной бумаги, гильз и с зажигательных спичек.

В дальнейшем система акцизного обложения  постепенно расширялась: законом от 3 февраля 1922 г. был установлен акциз  на спирт, отпускаемый на технические  цели, а также на пиво, мед и  прохладительные напитки; законом  от 23 февраля 1922 г. было установлено обложение соли, а 9 марта - нефтепродуктов; законом от 21 апреля того же года был введен акциз на свекловичный и крахмальный сахар, а также и на восковые свечи. Далее, в том же 1922 г. 4 мая был установлен акциз на чай, кофе, цикорий, суррогаты чая и кофе и на прессованные дрожжи. Введение в действие всех перечисленных акцизов ознаменовало один из наиболее активных периодов развития косвенного налогообложения и заменило основу создания единой системы акцизов в советский период.

Таким образом, в 20-е годы акцизы играли весьма существенную роль в пополнении государственного бюджета.

В 1930 г. была осуществлена налоговая реформа, коренным образом изменившая систему взимания косвенных налогов на территории СССР. В этом году был введен налог  с оборота, который заменил промысловый  налог в обобществленном секторе. Налог с оборота представлял  собой комплексный налог, объединяющий и заменяющий целый ряд косвенных  и прямых налогов.

Например:

1) сборы со  свеклы, перерабатываемой на заводах  Сахаротреста и Укрсельцукра;

2) особый  сбор с организаций, изготовляющих  хлопок;

3) отчисления  на развитие овцеводства от прибылей шерстоперерабатывающей промышленности;

4) отчисления  от товарной продукции авто- и авиатрестов, и т.д.

В советской  налоговой практике введение налога с оборота означало введение нового синтетического (или номинального) налога взамен значительного числа  статей расходной части бюджета, или, если говорить строго, введение нового механизма формирования доходной части  бюджета. Этот синтетический налог  был очень удобен для сформировавшейся в те годы централизованной системы  государственного регулирования экономики, и существовать мог только в рамках этой системы.

Уже в 90-х  гг., обсуждая в периодических изданиях проблемы развития налога с оборота, экономисты проводили сравнительную  характеристику его с налогом  на добавленную стоимость; были выявлены различия и преимущества последнего с точки зрения государственных  интересов.

В 1991 году в России, когда обсуждался вопрос о замене налога с оборота и  налога с продаж на НДС, определили, что ставка НДС, компенсирующая потери от замены двух косвенных налогов  одним должна быть такой, чтобы налоговая  масса НДС покрывала налоговую  массу двух налогов. Расчетным путем  было определено, что ставка НДС  должна была составить не менее 27%.

В 1992 г. налог  на добавленную стоимость был  введен в России законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» в размере 28 % и очень быстро занял ведущие  позиции в формировании доходов  бюджета.

В настоящее  время в России основная ставка НДС  составляет 18 %. Снижение в 2004 г. ставки НДС с 20 до 18 % обосновывалось государственной  политикой снижения налогового бремени.

Согласно  НК РФ, под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, и поступающий им в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Систему налогов, поступающих в бюджеты  разных уровней, можно классифицировать по разным признакам:

-по объектам обложения,

- по характеру построения налоговых ставок,

- по использованию и т.д.

 Исходя  из объектов обложения, различают  прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Группу прямых налогов образуют налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество и другие.

Косвенные налоги – взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

При косвенном  налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные  налоги включаются в цену товаров  и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Преимущества косвенных налогов  связаны в первую очередь с  их ролью в формировании доходов  бюджета.

Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация - проводится перечисление налога в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь.

В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.

В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения.

В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества.

С точки  зрения решения фискальных заданий  косвенные налоги всегда эффективнее  прямых. Это связано с целым  рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры  потребления – при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет  циклический характер с тем или  другим периодом колебаний, экономический  рост чередуется спадами в экономическом  развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются  макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках  к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов  является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем  база косвенных.

С точки  зрения влияния на экономическое  развитие косвенные налоги традиционно  связывают с их влиянием на цены.

Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий  уровень цен, чем больший объем  производимых в стране товаров они  охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют о  том, что введение косвенных налогов  или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен  в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.

При некоторых условиях косвенные  налоги, в отличие от прямых, благоприятнее  влияют на процессы накопления, так  как они в меньшей степени  затрагивают прибыль предприятий, которая является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство  может изменять соотношение между  потреблением и накоплением, если израсходует  средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

Бюджет играет важную роль в жизни  каждого государства. Он является статьей  доходов и расходов государства, в большей или меньшей степени  волнующей каждого гражданина, оказывающей  влияние на благосостояние каждого.

Применение косвенных налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи косвенных налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью косвенных налогов  государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы  по социальному обеспечению, которые  изменяют распределение доходов.

2.2 НДС: место и роль в налоговой  системе и доходных источниках бюджета