Роль косвенных федеральных налогов в формировании доходов ФБ

Индивидуальные предприниматели  уведомляют налоговые органы о выбранном  способе определения налоговой  базы в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом.

 

При исчислении НДС  моментом определения налоговой  базы является:

- для налогоплательщиков, утвердивших  в учетной политике для целей  налогообложения момент определения  налоговой базы по мере отгрузки  и предъявлении покупателю расчетных  документов,

- день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг;

- для налогоплательщиков, утвердивших  в учетной политике для целей  налогообложения момент определения  налоговой базы по мере поступления  денежных средств, 

- день оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг

 

Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму  НДС, рассчитанную по установленной  ставке (18% или 10%). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг), прибыль, акциз (для подакцизных товаров) и НДС.

Во всех расчетных документах, а  также в первичных учетных  документах и счетах-фактурах на реализуемую  продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными документами понимаются поручения, требования, реестры чеков и реестры  на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера. В расчетных  и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным  от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.

 

• Акцизы

 

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  твердые налоговые ставки, исчисляется  как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой  налоговой ставки и объема реализованных  подакцизных товаров в натуральном  выражении и как соответствующая  адвалорной (в процентах) налоговой  ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров 

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации подакцизных  товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной  основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика  на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных  товаров, признаваемым объектом налогообложения а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных  товаров, у покупателя учитываются  в стоимости приобретенных подакцизных  товаров.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости  указанных подакцизных товаров.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником  давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья, для дальнейшего  производства подакцизных товаров.Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Указанное положение применяется  в случае, если ставки акциза на подакцизные  товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения  налоговой базы. При получение (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции и при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, сумма акциза учитывается в следующем порядке:

сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по полученному денатурированному  спирту, при дальнейшем использовании  налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается.

сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям по полученному прямогонному бензину, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина  в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость  передаваемого прямогонного бензина  не включается.

В обратном случае включается в стоимость  передаваемого прямогонного бензина.

Сумма акциза включается продавцом  в цену товара и выделяется отдельной  строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и  счетах - фактурах.

Суммы акциза, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций, при представлении  документов, подтверждающих право на налоговый вычет соответственно подлежат корректировке в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций и вычету на момент предоставления указанных документов.

 

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право  уменьшить сумму акциза на налоговые  вычеты.

Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сроки и порядок  уплаты акциза, отчетность

Уплата акциза при реализации подакцизных  товаров производится исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа  месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго  месяца, следующего за отчетным месяцем.

 

Уплата акциза по прямогонному бензину  и денатурированному этиловому  спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта - по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую  декларацию в срок не позднее 25-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Налогоплательщики, имеющие специальные  свидетельства - не позднее 25-го числа  третьего месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акциза при  ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются  таможенным законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Нормативная база, регулирующая  порядок становления, введения, отмены косвенных налогов

 

Косвенные налоги в России действуют с 1992 г. За это время произошло огромное количество изменений в механизме исчисления и уплаты как НДС, так и акцизов. Но все проблемные вопросы косвенного налогообложения пока еще не разрешены. Требуется проведение дальнейшего реформирования взимания косвенных налогов.

Налоговая реформа является одним  из важнейших факторов обеспечения  экономического роста, развития предпринимательской  активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных  иностранных инвестиций. Пройдя довольно длительный и противоречивый путь развития, вся налоговая система России в настоящее время находится  на завершающем этапе своего реформирования. Важнейшим результатом налоговой  реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что  является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста. Вместе с тем современная налоговая  система России не приспособлена  к реализации принципа налоговой  автономии: велика роль косвенных налогов, которые трудно преобразовать в  региональные или местные, наиболее фискальные налоги (к которым относятся  именно косвенные налоги) сконцентрированы в федеральном бюджете.

Исторический опыт развития и трансформации  налоговых систем в рамках региональной интеграции дает возможность рассматривать  НДС в качестве одного из основных инструментов налоговой гармонизации на международном уровне. Следует  обратить внимание на совершенно не пригодную  для копирования практику многих стран Европейского союза, применяемых  до пяти различных ставок НДС. Множественность  ставок уменьшает возможности пополнения бюджета за счет НДС и делает налог  мощным регулятором экономики.

В современных условиях выделяются положительные и отрицательные  стороны отечественной практики применения одного из самых современных  налогов - НДС.

Все проблемы с НДС  можно условно разделить на два  блока:

- трудности для бизнеса, связанные  с уплатой этого налога;

- рост расходов государства,  связанных с возвратом НДС.

При уплате НДС компания должна отвечать не только за себя, но и за своих контрагентов. Для крупной компании с большим  количеством поставщиков это  невозможно. Ситуация с уплатой НДС  серьезно ухудшилась, когда налогоплательщика  лишили возможности выбирать, платить  НДС по отгрузке товара или по оплате. При возврате НДС, особенно по экспортным операциям, компании тратят огромное количество времени, сил, денег на адвокатов. Сейчас вокруг возмещения НДС выстроилась  целая преступная индустрия. Фирмы-однодневки, ничего не производящие и тем более  не экспортирующие, получают из бюджета  огромные деньги в счет возврата НДС. Некоторые даже считают НДС самым  коррупционным налогом России.

Налог на добавленную стоимость - один из сложных налогов по администрированию. На его обслуживание уходит около 60% рабочего времени. Налоговые инспекции  продолжают наращивать инструменты  контроля. Бизнес, в свою очередь, увеличивает  необходимые для работы с НДС  инструменты. Это ведет только к  росту затрат для обеих сторон. Кроме того, НДС содержит значительную криминогенную и коррупционную  составляющие, связанные с принципом  возвратности НДС. Для борьбы с такими явлениями многие экономисты предлагают изменить администрирование НДС, связанное  с тем, что начислять НДС надо на другую налогооблагаемую базу без  переходного начисления входящего  и исходящего НДС.

Даже в действующем механизме  исчисления и уплаты НДС имеется  множество спорных моментов. Очень  заботит обязанность уплачивать НДС сельскохозяйственных производителей, не перешедших на уплату ЕСХН. Многие (если не большинство) сельскохозяйственных организаций сумму НДС постоянно возмещают из бюджета, так как их выручка от реализации намного меньше потраченных средств на ведение хозяйства. Было бы целесообразнее вообще предоставить 100-процентную льготу для таких налогоплательщиков по опыту зарубежных стран.