Роль косвенных федеральных налогов в формировании доходов ФБ

Все налоги группируются на федеральные, региональные и местные. НДС относится  к федеральным налогам и действует  на всей территории РФ. В НК дано следующее  определение экономического содержания НДС: «Налог представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства и определяемой как  разница между стоимостью реализованных  товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».

С появлением НДС в налоговой  системе РФ косвенные налоги стали  открыто играть решающую роль при  мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете  РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль организации и составляют около четверти всех доходов (22% всех поступлений налогов, сборов и платежей). В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

Наиболее существенным из косвенных  налогов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную  стоимость.

Схема взимания налога на добавленную  стоимость (НДС) была предложена французским  экономистом М. Лоре в 1954 г. Это самый  молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше  использовался  и в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период нэпа.

Необходимость применения добавленной  стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построенном общего рынка, так как Римский договор 1957 г. о создании Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения (то есть стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС. Шестая директива Совета ЕЭС от 17 мая 1997 г. стала основой современной европейской системы НДС, так как была принята с целью унификации базы НДС во всех странах ЕЭС. Это очень важно, так как отчисления

от поступлений НДС в бюджеты  стран-членов Европейского Сообщества в определенном проценте направляются на формирование общего бюджета ЕЭС. Однако до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия. По состоянию на июнь 1992 г., поданным ОЭСР, НДС применялся в 82 странах мира.

При решении задачи развития рыночных отношении в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 г., который более чем на 80 % мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключается возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость, Тем самым обеспечивается равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

2.3 Акцизы: место и роль в налоговой  системе и доходных источниках  бюджета

В настоящее время акцизы используются в налоговых системах практически  всех стран рыночной экономики, что  связано с их значительным влиянием на формирование финансовых ресурсов государства. Являясь федеральным  налогом, акцизы выступают одним  из основных источников формирования доходов бюджетов всех уровней, подчеркивая  тем самым свою высокую фискальную значимость. В настоящее время  в доходах федерального бюджета  РФ они занимают третье место таможенных пошлин.

Следует отметить, что взимаемый  в доход бюджета акциз не является ни показателем качества подакцизной  продукции, ни показателем эффективности  производства подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются на ограниченный перечень высокорентабельных товаров  для изъятия в доход государства  части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров  вследствие особых условий их производства и реализации. Акцизы также выступают  средством ограничения потребления  подакцизных товаров и регулирования  спроса и предложения на них. Сумма  акциза включается производителем подакцизной  продукции в ее цену и фактически перекладывается на потребителя. С  целью ослабить его негативное влияние  на малообеспеченные слои населения  в число подакцизных товаров  традиционно включают предметы роскоши  и товары, пользующиеся повышенным спросом, производство которых не столь  дорогостояще (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.). Таким образом, введение акциза препятствует образованию  сверхвысокой прибыли у производителей подакцизной продукции. С этой же целью акцизами облагаются компании, добывающие минеральное сырье.

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства .

Основополагающей является фискальная функция, которая состоит в обеспечении  поступления достаточного и стабильного  потока доходов для формирования финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, и необходимых для решения  его собственных задач, в том  числе для перераспределения  части стоимости национального  дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества .

Структура доходов   бюджета  Российской Федерации характеризуется  высокой долей косвенных налогов  — за последние семь лет она  не опускалась ниже 34 %, а доля акцизов  в общей сумме налоговых доходов  была выше 18,3%. 

Стабильность доходов обуславливается  высокой собираемостью акцизов, а также введением их на товары, широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском обороте  внутри страны. Собираемость - как отношение суммы фактически поступивших в   бюджет акцизов к сумме начисленных — за последние семь лет не опускается ниже 74%. 

По данным МНС России около четверти всех поступлений акцизов в   бюджет РФ составляют акцизы на алкогольную  продукцию. Основная их часть приходится на группу «спирт питьевой, водка и ликероводочные изделия», доля которых вместе со спиртом этиловым из пищевого сырья в общих налоговых поступлениях в  бюджет за последние 7 лет составляла не менее 2,1 % .

  В большинстве Северо-Кавказских  регионов наблюдается высокая  роль акцизов на алкогольную  продукцию в формировании доходов  их бюджетов. Это во многом  обусловлено спадом производства  промышленной продукции и товаров  народного потребления в этих  субъектах РФ, в то время как  у них сохранилось и совершенствовалось  производство алкогольной продукции  (за последнее время были построены современные спиртовые и ликероводочные заводы).

Так, Кабардино-Балкарская Республика и Республика Северная Осетия - Алания характеризуются очень высокой  долей акцизов в формировании доходов бюджетов этих субъектов  РФ (более 50 %).   Анализ показывает, что это в основном акцизы от производства алкогольной продукции. В ряде других регионов поступления доходов от акцизов примерно в 4 раза превышают  среднероссийский показатель. Это Республики Адыгея и Мордовия, Ленинградская  и Ярославская области.

Однако, есть регионы, в которых почти нет доходов от акцизов. Это Мурманская область, Ненецкий АО, Коми-Пермяцкий АО, Эвенкийский АО, Корякский АО, в которых, как правило, развита промышленность по добыче и переработке энергоносителей, доходы от которой поступают в федеральный бюджет.

Следует отметить, что при формировании доходов только от одного источника  могут быть свои опасности. Бюджет региона  попадает в зависимость от деятельности этой отрасли. Уход производителей алкоголя в тень может привести к отрицательным  последствиям при исполнении регионального  бюджета по расходам (в том числе  и в социальной сфере). Руководителям  этих регионов следует уделять особое внимание контролю за этой бюджетообразующей отраслью, искать пути выхода из «алкогольной зависимости» их бюджетов.

Активное участие государства  в организации хозяйственной  жизни страны обеспечивается регулирующей функцией акцизов, имеющей различные  формы реализации.

Одной из основных форм является введение акцизов на специально отобранные товары, по которым признается необходимость  регулирования спроса и предложения. Обычно эти товары характеризуются  низкой себестоимостью производства и  высокой рыночной ценой продажи  для конечных потребителей или экстернальными эффектами.

Акцизы также устанавливаются  с целью изъятия в доход  бюджета части выручки от реализации продукции. Правильный выбор ставки акциза может снизить рентабельность производства данной продукции до среднего по промышленности, что выравнивает  экономические условия хозяйственной  деятельности для всех предприятий. При этом, как правило, стимулируется  перелив капиталов в ту область, развитие которой государством считается  приоритетным.

В некоторых случаях акцизы вводятся на предметы роскоши с целью перераспределения  доходов высокооплачиваемых слоев  населения в пользу государства  и малоимущих. Как правило, это  товары для богатых и общественно  порицаемые товары, за которые потребитель  согласен платить значительно выше их себестоимости. В мировой практике в эту категорию традиционно  входят яхты, дорогие мотоциклы, легковые автомобили определенной мощности, а  также ювелирные изделия. Здесь  используется известный эффект увеличения спроса на товары не первой необходимости  при повышении доходов выше определенного  уровня.

Практически все подакцизные товары содержатся в специальном перечне, где указываются также ставки акцизов, и который, как правило, изменяется в зависимости от конъюнктуры  рынка, экономической ситуации и  т.д. Расширение номенклатуры подакцизных  товаров ведет к слиянию акцизов  и другого косвенного налога - налога на добавленную стоимость. В этом случае акциз начинают называть универсальным.

Акцизы остаются наиболее собираемыми налогами в РФ, что объясняется спецификой объектов обложения.

Таким образом, можно сделать вывод, что акцизы являются одними из наиболее важных налогов, оказывающих серьезное влияние на исполнение бюджета по доходам.

3 Последовательность расчетов

  НДС, Акцизов

• НДС

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (за исключением налоговых вычетов в отношении операций, подлежащих обложению НДС по налоговой ставке 0%), исчисленная общая сумма НДС.

Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Если сумма налоговых вычетов  в каком-либо налоговом периоде превышает исчисленную общую сумму НДС, сумма указанного НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогом этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей  суммой НДС, исчисленного по операциям  реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в установленном порядке.

Согласно положениям НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основе данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Положения НК РФ предусматривают право  налогоплательщика самостоятельно выбрать дату возникновения обязанности по уплате НДС для целей налогообложения. Указанная дата должна быть закреплена в учетной политике организации.

Учетная политика для целей налогообложения  утверждается соответствующими приказами  за подписью руководителя организации.

В случае если налогоплательщик не указал, какой способ определения момента исчисления налоговой базы он будет использовать для целей расчета и уплаты налога на добавленную стоимость, то таким моментом является день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг.