Роль акцизов при формировании федерального бюджета

Введение

   Акцизы- это косвенные налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые покупателями. Специфической особенностью акцизов является то, что данный налог действует только в отношении отдельных товаров, называемых подакцизными.

     Акцизы устанавливаются  на высокорентабельную продукцию  и товары, не относящиеся к  товарам первой необходимости,  а также на социально вредные  товары. Государство использует  акцизы для регулирования спроса  и предложения, а также для  пополнения государственного бюджета.  Акцизы устанавливаются также  на импортные товары в целях  защиты национального потребительского  рынка. Это происходит в рамках  реализации регулирующей функции  налогов. 

     Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Именно поэтому при написании курсовой я выбрала тему, в которой указывается роль акцизов в формировании бюджета.

      В первой главе я затронула идею возникновения акцизов и указала основные периоды  становления акцизов. Во второй главе я затронула законодательную базу, на которой основываются акцизы. В данной главе я подробно описала основные элементы акцизов. В третьей  главе были приведены некоторые цифры, отражающие значение акцизов для бюджетной системы в целом, то есть был проведен анализ влияния акцизов на формирование доходов федерального бюджета. К сожалению, практически невозможно найти подробных статистических сборников, на основании которых можно было бы производить тот или иной статистический анализ.

   А в четвертой главе были затронуты перспективы совершенствования акцизов в РФ.

    Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации.

Глава 1. История  возникновения акцизов

     Налогообложение  старо, как мир. Его начальная  форма возникла, когда местный  вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или  горный перевал и взимал с  купцов и путешественников плату  за его пересечение¹. В развитии налогообложения принято выделять три периода.  Первый включает хозяйственные системы древнего мира и средних веков. Во втором ( с 16 по 18 век)  налоги начинают играть роль основного источника доходной части бюджета.  Считается, что именно во втором периоде  были сформированы первые налоговые системы: новые налоги, преимущественно косвенные, пополняли бюджеты западноевропейских государств. Следующий, третий период (19 век), характеризуется уменьшением числа налогов и возрастанием роли права при их установлении и взимании.

     В прежние  времена акциз называли иначе:  пошлиной, податью, сбором, а иногда  и просто налогом. Механизм  обложения, действовавший  в  те времена, известен лишь приблизительно, что не позволяет точно указать,  когда акцизы  появились впервые.  Достаточно отметить, что . например, в казну Рима эпохи народных трибунов Тиберия и Гая Гракхов (162-133 и   153-121 годы до н.э.) поступали сборы, взимавшиеся в связи с освобождением рабов, а также с товаров, доставляемых морем в Рим не для собственного употребления. И тем и другим, по существу, облагались предметы роскоши². В Древнем Египте эпохи 12-13 династий (начало 2-го тысячелетия до н.э.) взимался налог на пиво³. Конечно, это еще не акцизы в современном понимании, но его можно считать прообразом таковых.

      Н.И.Тургенев  называл акцизами пошлину с  предметов внутреннего потребления.  В своем исследовании «Опыт  теории налогов» (1818)он писал,  что подать с соли во Франции  была введена в 1345 году, когда  государственные чины позволили  Филиппу 6,первому королю  из  дома Валуа, вести подать как на соль, так и на вино и водку. Подать с соли была отменена во Франции в 1789 году, и для ее замены никакой другой подати тогда определено не было. Впоследствии этого подать была введена, но уже в новом виде⁴.

    В том же  научном исследовании приводятся  сведения о возникновении акциза  и примеры из практики его  применения в других государствах. В частности, отмечается, что в  Англии акциз был введен так  называемым Долгим парламентом.  В 1729 году акциз с соли был  отменен, но вскоре  вновь введен  Робертом Вальполом для уменьшения поземельной подати. Подать с соли была распространена и в других государствах. По изгнании  царей из Рима Сенат присвоил себе монополию на соль. Впоследствии на соль в Римской империи был введен налог; город Рим был освобожден от него. Аналогичная акцизу подать с хлеба взималась в Голландии, Папской области и Женевской Республике⁵.

      Подобные  примеры взимания акциза можно  продолжить. Однако работы, посвященные   пошлинам, податям или сборам, аналогичным  акцизам, интересны не столько  вследствие упоминания в них  о первом установлении акциза  в том или ином государстве,  сколько  благодаря определению  особенностей этого специфического  платежа. 

    В этой связи  наиболее примечателен труд основоположника  классической политэкономии У.Петти  «Трактат о налогах и сборах» (1662), посвятившего акцизам отдельную главу (гл. 15)⁶. Петти выделяет три группы вопросов, подлежащих  рассмотрению. Во-первых, назначение и механизм взимания акцизов. Во-вторых, взимание акциза во внешней торговле. И наконец, в-третьих, доводы в пользу взимания акциза.

      В указанном  контексте представляет  интерес  еще одна работа. Шарль Луи   Монтескье в своем сочинении  « О духе законов» (1748) не использует  термина «акцизы» , но некоторые его главы (например, гл.14 «Об отношении природы налогов к образу  правления») посвящены именно косвенным налогам , в том числе и акцизам. По мнению автора, подушный налог более свойственен рабству, налог на товары –свободе, потому что он не столь непосредственно затрагивает личность плательщика. «Этот налог, в действительности уплачиваемый  покупателем, хотя и взимаемый с продавца, есть ссуда, получаемая от купца покупателем; поэтому купец является общим должником государства  и кредитором всех отдельных лиц. Он наперед уплачивает государству налог, который когда-нибудь будет ему уплачен покупателями; и он уже уплатил за покупателя налог, уплатив его за свои товары. Понятно поэтому, что чем умереннее образ правления, чем более царит в нем дух свободы, чем в большей безопасности находятся имущества, тем легче купцу вносить вперед государству большие налоги, предоставляя  таким образом ссуду частным лицам»⁷.

     В России  своеобразным предшественником  акцизов можно считать так  называемые винные откупа. В генеральном годовом отчете о государственных доходах и расходах, утвержденном 20 декабря 1796 года, государственный приход от питейных откупных был самым большим -18 089 393,58 рубля. О них в «Плане финансов» (1810) М.М.Сперанский говорил следующее: «Трудно решить вопрос о сравнительных выгодах откупа, ныне существующего, и акциза, в других государствах употребляемого. Нет сомнения, однако же, что мало-помалу должно стараться акцизом заменить откуп, а между тем ввести немедленно и не позже как с 1811-го года акциз в тех губерниях, где вольная продажа питей существует. Сие одно составит весьма важную статью доходов»⁸.

     С 60-х годов  19 века и вплоть до начала  Первой мировой войны питейные  сборы составляли треть всех  податных поступлений в государственную  казну российского государства,  утратившись при этом в натуральном  исчислении⁹. В государственном бюджете Российской империи за 1890 год на долю косвенных налогов приходилось 475 млн.руб., или 45,4% всех доходов¹⁰. Главное место среди источников пополнения бюджета занимали доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию. В 1906 году  по этим статьям поступило 394 млн.руб. Значительная сумма в том же году была получена  от акцизов на сахар-92 млн.руб., табак-49 млн.,керосин-27 млн.руб. Доход от таможенных пошлин  составил около  213 млн. рублей. Для сравнения: прямые налоги были собраны в сумме  более 148 млн. руб., что составляло лишь 7% всего бюджета государства.

    В начале 20 века  акциз на водку и спирт занимал  первое место среди косвенных  налогов. По данным К.И.Ровинского , с 1900 года размер  этого акциза  стал зависеть от процентного содержания спирта  в ведре напитка, составляя 11 коп. за 1 градус¹¹. Употребляемый в пивоварении солод облагался акцизом в размере от 1,10 до 1,35 руб. за пуд. Акцизы по другим товарам также были выражены в определенных денежных суммах: акциз на сахар уплачивался в размере 1,75 руб. за пуд, на табак в зависимости от сорта- от 23 коп. до 1,50 руб. за фунт, на нефтяные продукты и керосин- от 30 до 40 коп. за пуд.

     Акцизы, наряду  с их доходностью породили  проблему уклонения от их уплаты. Из-за преобладания акцизов в  общем объеме платежей налогового  характера широкое  распространение  получили акцизные нарушения,  связанные  с реализацией подакцизных  товаров без ярлыков( или бандеролей),свидетельствующих об уплате причитающихся сумм. Как писал А.А. Исаев в своей работе «Очерк теории и политики налогов» (1887): «Мы видим, что наряду с табаком, оплаченным акцизом, в торговый оборот  поступают миллионы пудов, ускользающих от обложения»¹². В целях уклонения от уплаты акцизов наиболее широко применялось незаконное использование льгот, предоставленных в отношении вывозимых за пределы таможенной территории России подакцизных товаров. По некоторым данным, значительная часть отечественного спирта, отправляемого в Китай, ввозилась в Манчжурию для последующего контрабандного ввоза в Российскую империю¹³. В 1911 году для « недопущения водворения спирта в пределы государства» в приграничных уездах специально была учреждена корчемная стража.

      После 1917 года акцизы использовались в  годы нэпа- новой экономической политики. В 1921-1923 годах были установлены акцизы на спирт, табачные изделия ,керосин и ряд других товаров. Вскоре началась налоговая реформа. Постановлением ЦИК и СНК от 2 сентября 1930 года « О налоговой реформе» были проведены кардинальные  преобразования состава и структуры платежей, поступающих в государственное пользование. В 1931 году принимается еще несколько постановлений, корректирующих ход налоговой реформы. Два обязательных платежа государственных предприятий и организаций –налог с оборота и отчисления от прибыли –стали основными платежами в бюджет. Акцизы были включены в налог с оборота¹⁴.

    Налоговая реформа  1930-1932 годов ликвидировала  в  чистом виде акцизы, проявив тем  самым сугубо отрицательное к  ним отношение, обусловленное  в основном идеологическими соображениями. Специальная литература уделяла им внимание скорее как объекту критики. Довольно ярко такое отношение проявилось в определении из Юридического словаря(1956): «Акциз – в капиталистических странах налог на предметы первой необходимости и массового потребления»¹⁵. Далее говорится, что акцизами облагаются хлеб, мука, мясо, соль, сахар, кофе, чай, табак, папиросы, керосин, бензин, спички и т.д. Взимается акциз с готовой продукции , с сырья(например, с сахарной свеклы) или с полуфабриката (например, пряжи). Акциз уплачивается владельцами промышленных предприятий, а затем включается ими в цену товара и таким образом перелагается на потребителя. «Акциз ложится тяжелым бременем на трудящихся капиталистических стран. Посредством акциз капиталистические государства изымают значительную часть доходов трудящихся и используют их в качестве одного из основных источников содержания государственного аппарата и военных расходов. Являясь скрытой формой обложения, акциз ведет к ограничению потребления широких трудящихся масс. Во многих странах, особенно в США, Англии и Франции, акцизы резко возросли в связи с ростом военных расходов. В Советском Союзе акциз не существует»¹⁶.

      В период  перехода к рыночным отношениям  в экономике и в связи с  началом использования акцизов  в Российской Федерации в отечественной  литературе  им уделяется все  больше внимания, причем как юристами, так и экономистами.    

     Возросший  интерес к акцизам обусловлен, прежде всего их законодательным установлением, развитием и особенностями нормативной правовой базы, а также расширением правоприменительной и судебной практики.   

Глава 2. Экономическая  сущность и основные элементы  акцизов

    Акцизы – федеральный  косвенный налог, выступающий  в форме надбавки к цене  товара, возникающий и уплачиваемый  только в сфере производства. Исключением из этого правила  являются акцизы по товарам,  ввозимыми на территорию РФ, поскольку  плательщиками акцизов в данном  случае выступают организации,  закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи. В отличие от прямых налогов акцизы взимаются как при реализации определенной номенклатуры товаров на внутреннем рынке государства. Так и при перемещении таких товаров через таможенную границу государства. В связи с чем в первом случае, т.е. когда акцизы взимаются на внутреннем рынке государства. Их можно назвать внутренними, а во втором – внешними. 

     Многовековая  история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. В настоящее время акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. При установлении акцизов  и перечня подакцизных товаров, используются, как правило, следующие принципы¹⁷:

     - акцизами  не облагаются товары первой необходимости;

     - акцизы устанавливаются  с целью изъятия в бюджет  получаемой сверхприбыли от производства  высокорентабельной продукции( алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);  

      - облагая  акцизом товары, наносящие вред  здоровью человека, государство  стремится ограничить их потребление  (алкогольная и табачная продукция).

     Начиная с 1 января 2001 года взимание акцизов в Российской Федерации осуществляются в соответствии с главой 22 НК РФ.  Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара¹⁸.

    В соответствии  со ст.13 НК РФ акциз является  федеральным налогом, поскольку  основные элементы налога, о которых  речь пойдет далее, установлены  НК РФ.