Роль акцизов при формировании федерального бюджета

     Налоговый  орган в течение двух недель  после получения указанного заявления  принимает решение о возврате  указанной суммы налогоплательщику  из соответствующего бюджета   и в тот же срок направляет  это решение на исполнение  в соответствующий орган федерального  казначейства. 

Глава 3. Анализ влияния акцизов на формирование доходов федерального бюджета.

      Акциз- это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. В среде ученных и практиков идут дискуссии по поводу приоритетов прямого либо косвенного налогообложения. Действительно, выступая в форме надбавки к цене, косвенные налоги оплачиваются потребителем при покупке  товаров и услуг, и не зависят от прибыльности предприятий. Вместе с тем из мирового опыта налогового регулирования известно о достаточно неоднозначном влиянии косвенных налогов на экономику. Косвенные налоги действительно являются одним из значимых ценообразующих факторов, что нередко оказывает негативное влияние на рыночную конъюнктуру.

    Но необходимо  отметить, что косвенные налоги, а в частности акцизы, являются  наиболее стабильным и гарантированным  источником поступлений в  бюджет. 
    Статьей 192 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в составе материалов, представленных одновременно с проектом федерального закона, должны содержаться расчеты по статьям классификации доходов федерального бюджета. В составе материалов, представленных одновременно с законопроектом, содержатся расчеты поступлений в федеральный бюджет отдельных видов налогов и сборов в 2012, 2013 и 2014 годах. Счетная палата отмечает, что в материалах и документах, представленных одновременно с законопроектом, не представлены расчеты по доходам, которые составляют в 2012 году 851,1 млрд. рублей (или 7,2 % суммы прогнозируемых доходов федерального бюджета), в 2013 году – 883,9 млрд. рублей (7,0 %) и в 2014 году – 884,8 млрд. рублей (6,3 %). 

        В доходах федерального бюджета на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов не учитываются следующие доходы, отнесенные Бюджетным кодексом Российской Федерации к доходным источникам федерального бюджета: платежи в счет погашения задолженности по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) в части сумм по расчетам за 2003 год, акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (в части погашения задолженности прошлых лет, образовавшейся до 1 января 2003 года).

   Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в 2012 - 2014 годах представлена в следующей таблице. 

     Ожидаемая оценка за 2011 год – 226,4 млрд. рублей. В расчетах к Закону № 357-ФЗ  (с  изм.)  –  236,3млрд.рублей 
    Увеличение поступлений акцизов в 2012 году в 1,5 раза по сравнению с ожидаемым исполнением 2011 года связано с предусматриваемой индексацией специфических ставок акцизов на табачную продукцию (с 1 января 2012 года – в интервале 1,2 – 1,5 раза в зависимости от вида табачной продукции, с 1 июля 2012 года – в интервале 1,3 – 1,6 раза), этиловый спирт (с 1 января 2012 года – 8,8 % и с 1 июля 2012 года – 29,4 %).  
    Кроме того, увеличение поступления акцизов связано с зачислением с 2012 года в федеральный бюджет акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов за 1 литр безводного этилового спирта по нормативу 60 процентов (ранее указанные акциза зачислялись в бюджеты  субъектов  Российской  Федерации).  
    Доходы от уплаты акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья на 2012 год прогнозируются в объеме 0,35 млрд. рублей, что на 1,1 млрд. рублей, или на 0,75 %, меньше по сравнению с предыдущим годом, на 2013 год – 0,5 млрд. рублей (прирост на 0,2 млрд. рублей, или на 48 %) и на 2014 год – 0,7 млрд. рублей (прирост на 0,2 млрд. рублей, или на 26,6 %)^*.  
     Собираемость акцизов на этиловый спирт из пищевого сырья и акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого, при расчете их поступлений принята практически на одном и том же уровне на все годы планового периода: 77,2 % и 68,3 % соответственно. По данным Федеральной налоговой службы, собираемость указанных акцизов в первом полугодии 2010  года  составила 93,6 % и 61,1 % соответственно. 
     Поступление в федеральный бюджет доходов от уплаты акцизов на спиртосодержащую продукцию в 2012 – 2014 годах законопроектом не предусматривается. Это объясняется превышением сумм возмещения акциза, уплаченного при приобретении спирта в качестве сырья предприятиями, производящими парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в аэрозольной упаковке, над суммой прогнозируемых поступлений акцизов на спиртосодержащую продукцию. В прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (далее – Прогноз на 2012 – 2014 годы), показатели налоговой базы по спиртосодержащей продукции в составе подакцизной продукции не приводятся. Расчеты, позволяющие оценить обоснованность вывода о превышении сумм возмещения акциза над суммой прогнозируемых поступлений акцизов, в представленных одновременно с законопроектом материалах  не  приводятся.  
    С октября 2007 года акцизы на спиртосодержащую продукцию фактически не поступают в федеральный бюджет (отрицательная сумма поступлений) по причине превышения сумм возмещения акциза, уплаченного при приобретении спирта в качестве сырья предприятиями, производящими парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в аэрозольной  упаковке.  
     Доходы от уплаты акцизов на автомобили легковые и мотоциклы на 2012 год прогнозируются в объеме 12,0 млрд. рублей, что на 3,8 млрд. рублей, или на 46,5 %, больше по сравнению с предыдущим годом, на 2013 год – 13,6 млрд. рублей (на 1,6 млрд. рублей, или на 13,3 %) и на 2014 год – 17,9 млрд. рублей (на 4,3 млрд. рублей, или на 31,9 %).  Расчет на 2012 год произведен исходя из установленных ставок акцизов в размере 29 рублей за 1 л. с. для автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) и 285 рублей за 1 л. с. для автомобилей с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (свыше 150 л. с.). В законопроекте индексация ставок  предусмотрена  с  2014  года. 
     Доходы от уплаты акцизов на табачную продукцию на 2012 год прогнозируются в объеме 189,3 млрд. рублей, что на 57,4 млрд. рублей, или на 43,5 %, больше по сравнению с предыдущим годом, на 2013 год – 281,8 млрд. рублей (на 92,5 млрд. рублей, или на 48,9 %) и на 2014 год – 403,5 млрд.рублей (на  121,7 млрд.рублей,  или  на  43,2 %).  
       Увеличение поступлений указанных акцизов в федеральный бюджет связано в значительной мере с увеличением ставок акцизов на табачную продукцию. В расчетах поступлений в федеральный бюджет акцизов на табачную продукцию на 2012 – 2014 годы для определения налоговой базы по отдельным видам табачной продукции по прогнозу на указанные годы предусмотрены показатели розничной цены на сигареты и папиросы, производимые на территорию Российской Федерации и ввозимые на территорию Российской Федерации.

    Доходы от уплаты акцизов на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей на 2012 год прогнозируются в сумме 1,0 млрд. рублей, что на 0,3 млрд. рублей, или на 42,9 %, больше по сравнению с предыдущим годом, на 2013 год – 1,5 млрд. рублей (на 0,5 млрд. рублей, или на 50,0 %) и на 2014 год – 1,6 млрд. рублей (на 0,1 млрд. рублей, или на 6,7 %).  Показатели налогооблагаемых объемов реализации моторных масел, используемые в расчетах поступлений на 2012 – 2014 годы, превышают показатели, содержащиеся в составе материалов Прогноза на 2012 – 2014 год. 

4 Глава. Перспективы  совершенствования акцизов в  Российской Федерации.

    В ближайшее  время планируются существенные  изменения в акцизном налогообложении.  Решениями принятыми в 2011 году ,предусматривалась индексация ставок акцизов на 2012-2014 годы, а также ряд изменений, направленных на уточнение действующего порядка  налогообложения акцизами с целью повышения его эффективности.

     В связи  с ростом  среднего уровня цен  на потребительские товары и  с учетом уровня инфляции в  указанном периоде предусматривается  ежегодная индексация специфических  ставок акцизов на все подакцизные  товары. При этом опережающими  темпами по сравнению с уровнем  инфляции индексируются ставки  акцизов на табачную и алкогольную  продукцию.

    В частности,  состояние российского рынка  позволят в ближайшие три года  производить индексацию ставок  акцизов на сигареты в среднем  на 40% в год.

     Такая налоговая  политика в отношении акцизов  на табачную продукцию согласуется  с государственной политикой  противодействия потреблению табака. Как показывает мировая практика, одной из наиболее действенных  мер по снижению потребления  табака является рост стоимости  сигарет. Предполагается, что розничная  цена пачки сигарет в низкоценовом  сегменте поднимается до 40 руб. в 2014 году с 16,5 руб. в 2011 году. Цена наиболее популярной марки сигарет вырастает соответственно с 36 до 61 руб. за пачку.

      Акцизы  на алкогольную продукцию с  объемной долей этилового спирта  свыше 9% также будут расти опережающими  темпами по сравнению с темпами  ставок в отношении алкогольной  продукции с объемной долей  этилового спирта до 9%, пива  и  натуральных вин. Как показывает  практика, в настоящее время одним  из способов уклонения от уплаты  акцизов на алкогольную продукцию  является использование так называемой  спиртосодержащей схемы. Суть  этой схемы заключается в том,  что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для производства такой продукции не спирт, а спиртосодержащую продукцию. При этом налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по алкогольной продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

     Таким образом,  неправомерная замена товаров,  используемых в качестве сырья,  является причиной завышения  суммы  акциза, подлежащей налоговым  вычетам, то есть возмещаемой  из бюджета.

    Кроме того, как  показывает практика, завышение  суммы акциза, возмещаемой из  бюджета, происходит в  случае  возврата производителю реализованных  им подакцизных товаров покупателе, в случаях утраты в процессе  производства и хранения до  момента реализации налогоплательщиком  произведенных им подакцизных  товаров, а также в случае  уничтожения бракованных подакцизных  товаров. Так, в настоящее время  налоговые вычеты производятся  налогоплательщиком акцизов после  оплаты приобретенного подакцизного  сырья и списания его в производство.  При этом исключения для перечисленных  случаев в части осуществления  налоговых вычетов не предусмотрено.  Вследствие этого налогоплательщику  из бюджета возмещаются суммы  акциза , уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.

     С целью  решения указанных проблем предлагается  уточнить действующий порядок  исчисления и уплаты акцизов,  внеся уточнения, предусматривающие,  что суммы акциза, уплаченные  при приобретении подакцизных  товаров, использованных в качестве  сырья, принимаются к вычету  только в том случае, если использование  этого сырья предусмотрено ГОСТами , рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Одновременно предполагается также дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.

      Предполагается  также включение в соответствующие  статьи НК РФ норм, предусматривающих  обязанность налогоплательщиков  акцизов восстанавливать налоговые  вычеты по использованному подакцизному  сырью, в случае возврата налогоплательщику  произведенных им подакцизных  товаров, их утраты , произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.

     Все еще  актуальным является вопрос, связанный  с индексацией ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. Предполагается, что такая индексация должна проводиться ежегодно.

    Проводится работа  по гармонизации ставок акцизов  на табачную и алкогольную  продукцию, установленных государствами- членами Таможенного союза, и продолжается переговорный процесс с указанными государствами в этом направлении.

     В целях  приведения положений главы 22 «Акцизы» Кодекса в соответствии  с законодательством о государственном  регулировании производства и  оборота этилового спирта, алкогольной  и спиртосодержащей продукции  внесены изменения в перечень  подакцизных товаров, установленный  статьей 181 Кодекса.  Предусмотрено  освобождение  от налогообложения  акцизами операций по передаче  произведенных налогоплательщиком  дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового для выдержки или купажирования в целях дальнейшего производства этой же организацией алкогольного продукции. Данные изменения позволят повысить экономическую заинтересованность в производстве коньяков и других напитков из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

     Внесены изменения  в порядок освобождения от  уплаты акцизов алкогольной продукции,  реализуемой на экспорт. Так,  установлено, что налогоплательщики,  которые  осуществляют реализацию  произведенной ими алкогольной   или подакцизной спиртосодержащей  продукции на экспорт, имеют  право представить в налоговый  орган одну банковскую гарантию  в целях освобождения от уплаты  акциза, исчисленного по указанной  продукции, вывозимой на экспорт,  и уплаты авансового платежа  акциза по алкогольной или  подакцизной спиртосодержащей продукции.  Определен порядок корректировки  извещений об уплате (освобождении  от уплаты) авансового  платежа  акциза.

      В целях дополнительного обеспечения поступления в бюджетную систему Российской Федерации акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию в соответствии с утвержденным  Правительством Российской Федерации комплексом мер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной продукции в Российской Федерации и производства этилового спирта предлагается внести изменения в действующий порядок исчисления и уплаты акцизов на указанные  подакцизные товары, что должно привести к повышению эффективности акцизного налогообложения алкогольной продукции, а также к снижению возможностей для уклонения от налогообложения.

    В отношении  алкогольной и табачной продукции  предусматривается сохранение уровня  ставок акцизов в 2013 и 2014 годах  в размерах, предусмотренных действующим  законодательством о налогах  и сборах.