Ревизия и аудит операций с производственными запасами

 

Источник: собственная разработка

Далее необходимо проверить полноту оприходования материально-производственных запасов. Оприходование поступивших товаров должно оформляться путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Все доверенности должны регистрироваться в Журнале учета выданных доверенностей.

Частное предприятие «Тибис» приобретает материалы по договорам поставки. Основными документами, подтверждающими поступление товаров, являются счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, доверенности, Журнал учета выданных доверенностей, акты приемки материалов.

     При проведении аудиторской проверки целесообразно сопоставить данные полученных счетов - фактур, товарно-транспортных накладных и Журнала учета выданных доверенностей. В таблице 2.4 отражены итоги выборочного сопоставления этих документов за декабрь 2013 г. и в ней видно, что всем счетам - фактурам на приобретенные материалы за декабрь 2013 г. соответствуют товарно-транспортные накладные (товарные накладные) и выданные доверенности. Это свидетельствует о том, что все ценности, на получение которых материально - ответственным лицам были выданы доверенности, доставлены на предприятие в полном объеме.

 

Таблица 2.4 - Проверка соответствия счетов - фактур, товарно-транспортных накладных и выданных доверенностей на предприятии «Тибис» за декабрь 2013 г.

Счета - фактуры		Товарно-транспортные накладные		Доверенности		Отклонение
Дата и №	сумма	Дата и №	сумма	Дата и №	сумма
Заявка № 21 от 05.12.13	233 100	05.12.13 ТН ХР 0389126	233 100	05.12.13 № 363	233 100	-
23.12.13 №1520	2 281 500	24.12.13 ТН ХБ 0093860	2 281 500	24.12.13 №365	2 281 500	-

 

Источник: Собственная разработка (Приложение Н)

Директор частного предприятия «Тибис»  26.08.13 уполномочил водителя Маевского А.В. представлять интересы частного предприятия «Тибис» ,а именно получать необходимые документы  ( ТН,ТТН)и товарно-материальный ценности по генеральной доверенности № 37 (Приложение О), чем и объясняется данное количество выписанных доверенностей за декабрь 2013г.

В соответствии с программой аудита необходимо проверить правильность оприходования товарно материальных ценностей.. Так, 11 декабря 2013 года было оприходовано ПО (программное обеспечение) в количестве 1 штуки на сумму 5 598 000 руб.

 

Таблица 2.5 - Проверка правильности оприходования товарно-материальных ценностей частного предприятия «Тибис» за декабрь 2013 г. ( выборочным методом)

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание проводки
10.1	60.1.1	4 665 000	Поступление материалов
18.4.1	60.1.1	933 000	Учет НДС

 

Источник: собственная разработка

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на частном предприятии «Тибис» поступившие материалы оцениваются в соответствии с требованиями учетной политики..

Следующим этапом аудита в соответствии с программой является проверка соответствия показателей аналитического и синтетического учета поступления материалов. Для проверки соответствия аналитического и синтетического учета поступления материалов необходимо сверить данные Журнала учета поступления материалов и Журнала - ордера №6 по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Проверка соответствия аналитического учета синтетическому показала, что все поступившие материалы, отраженные в Журнале учета поступления материалов, отражены по дебету счета 10 «Материалы». Следовательно, подтвердилось соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов.

Обороты по дебету счета 10 «Материалы» в Главной книге должны соответствовать оборотам по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» в Журнале - ордере № 6.

Оборот по дебету счета 10 «Материалы» (по всем субсчетам) за декабрь 2013 г. в Журнале - ордере № 6 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение П) составил 1 038 млн.руб. Оборот по дебету счета 10 «Материалы» в Главной книге (по всем субсчетам) (Приложение Р) составил 1 038 млн.руб., по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также – 1 038 млн.руб. Можно сделать вывод о том, что дебетовый оборот по счету 10 «Материалы» и кредитовый оборот по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» правильно перенесены из журнала - ордера № 6 в Главную книгу.

Следующим этапом аудита является проверка правильности ведения аналитического учета наличия товаров. Аудитор должен проверить соответствие аналитического учета материалов в бухгалтерии и у материально ответственных лиц. Для этого необходимо сопоставить данные ведомостей по материально - ответственному лицу с карточками учета материалов, которые ведутся у этого работника.

При проверке соответствия аналитического учета материалов на складе и в бухгалтерии частного предприятия «Тибис» аудитор установил, что их остатки по данным бухгалтерского учета соответствуют остаткам на те же даты в карточках учета материалов у кладовщика.

Чтобы провести проверку использования материалов на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи материалов со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления. Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.

Учетной политикой предприятия частного предприятия «Тибис» предусмотрено списывать материалы в производство цене приобретения. Для проверки неизменности применения в течение года выбранного метода оценки материалов и правильности их применения аудитор выборочно осуществил пересчет стоимости материалов, списанных в производство.

По итогам проверки можно сделать вывод о неизменности применения выбранного метода оценки материалов при списании их в производство и правильности их применения на предприятии « Тибис».

Обороты по кредиту счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в Главной книге должны соответствовать оборотам по кредиту счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» в Журнале - ордере № 10. Так, оборот по кредиту счета 10 «Материалы» за декабрь 2013 г. в Журнале - ордере № 10 (Приложение С) в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» составил 1 098 млн.руб., в корреспонденции с дебетом счета 23 «Вспомогательное производство» - 0 млн.руб. Оборот по кредиту счета 10 «Материалы» в Главной книге составил 1 120 млн.руб., в дебет счета 20 «Основное производство» - 1 098 млн.руб., в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - 0 млн.руб. Можно сделать вывод о том, что кредитовый оборот по счету 10 «Материалы» и дебетовый оборот по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» правильно перенесены из журнала - ордера № 10 в Главную книгу.

Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо проверить правильность отражения информации о наличии материалов в бухгалтерской отчетности предприятия «Тибис». Остаток по счету 10 «Материалы» на 31 декабря 2012 г. в Главной книге (Приложение Р) составляет 261млн.руб. Эта же сумма отражена по строке 211 «материалы» раздела 2 краткосрочные активы баланса (Приложение Т) – 261 млн.руб.

По результатам проведения аудиторской проверки учета материалов аудитор должен представить руководству частного предприятия «Тибис» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

Таким образом, проверка учета материальных запасов на предприятии частного предприятия «тибис» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета материальных запасов, бухгалтерская и налоговая отчетность частного предприятия «Тибис» за январь - декабрь 2013 г. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая документация не содержит существенных искажений.

При планировании и проведении аудита учета материалов на предприятии «Тибис» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии масштабам и характеру его деятельности.

2.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по материальным запасам

 

 

Составление бухгалтерской отчетности является логическим завершением учетного процесса.

Во время проведения ревизии отчетности следует проверить правильность ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета и достоверность финансовой отчетности, прежде всего выполнения Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь», внедрения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, Плана счетов и соблюдение Инструкции про его применение [].

Источники ревизии отчетности: бизнес-план, первичные документы, отчеты материально-ответственных лиц, график сдачи отчетов, регистры синтетического и аналитического учета, накопительного ведомости, статистическая, оперативная, налоговая отчетность; финансовая отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, отчет о собственном капитале); акты ревизий и проверок и т.п.

Правильно организованный учет, своевременно и реально составленная и представленная финансовая отчетность дают возможность вести систематический, оперативный контроль за сохранением и рациональным использованием товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Проверка организации бухгалтерского учета и отчетности начинается задолго к выезду ревизора на объект — во время подготовки к ревизии. Такая предыдущая проверка осуществляется на основании представленных в вышестоящую организацию балансов и отчетов, а также актов ревизий и проверок.

Выехав на место ревизии, ревизор устанавливает, как выполняется Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», правильно ли применяются положения бухгалтерского учета, План счетов, придерживаются ли Инструкции про его применение, как выполняются другие нормативные положения, указания по учету и отчетности. Информация, полученная по результатам предыдущей проверки, используется ревизором для дальнейшей ревизии. Проверка состояния учета и отчетности проводится на основании программы.

К началу проведения проверки ревизор знакомится с нормативными документами, которые регулируют ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Ревизор должен иметь справочный материал, который сжато характеризует краткое содержание законов, постановлений, инструкций и других указаний по вопросам учета и отчетности.

Ревизор проверяет, как обеспечивается методическое руководство вышестоящей организации относительно применения существующей формы учета, обобщается ли опыт передовых предприятий. Кроме того, ревизор должен выучить объем и особенности хозяйственной деятельности, структуру учетного аппарата, документооборот, распределение обязанностей между работниками бухгалтерии.

Полнота и своевременность документального оформления и отображения в учете всех операций, связанных с движением производственных запасов и денежных средств, являет критерием оценки постановки и состояния бухгалтерского учета.

Ревизор устанавливает, какие меры были приняты по актами предыдущих ревизий и проверок; собираются ли постепенно учетные данные для составления отчетности, ведется ли работа по графику, установлен ли надлежащий порядок приема, проверки и обработки документов.

Ревизору необходимо сопоставлять данные учета и отчетности предприятия с его статистической отчетностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ  ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ С ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ  ЗАПАСАМИ