Ревизия и аудит операций с производственными запасами

Источник: [16]

 

 

Таким образом, все вышеуказанные процедуры помогают проверяющему собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении производственных запасов, которая в совокупности с данными, полученными в ходе проверки всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

 

 

2.3 Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности производственных запасов

 

 

Весь объем проводимых процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: ревизия наличия и сохранности производственных запасов; ревизия движения производственных запасов; проверка правильности налогообложения производственных запасов.

В ходе проверки наличия и сохранности производственных запасовпроверяющий осуществляет ряд процедур:

-проверяет  отсутствие искажений в начальном  сальдо по производственным запасам, правильность перенесения остатков  по счетам учета из предыдущего  периода на начало анализируемого;

-сопоставляет  данные финансовой отчетности  и бухгалтерского учета;

-анализирует  правильность синтетического и  аналитического учета производственных  запасов;

-удостоверивается, что к исполнению принимаются  лишь надлежащим образом оформленные  документы;

-проверяет  установление порядка нормирования  производственных запасов, соблюдение  норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

-проверяет  своевременное и полное отражение  операций в регистрах бухгалтерского  учета, проведение периодической  сверки синтетического учета  с данными карточек складского  учета;

-устанавливает  правильность определения и списания  стоимости израсходованных производственных  запасов на себестоимость;

-анализирует  организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие  договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование производственных  запасов в регистрах бухгалтерского  учета;

-проверяет  сроки и периодичность проведения  инвентаризации в соответствии  с требованиями законодательства, правильность оформления материалов  инвентаризации и отражения ее результатов в учете [10].

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Проверяющий выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

 

 

2.4 Проверка правильности  документального оформления операций  с материальными запасами

 

 

Первичные документы по поступлению и расходованию производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению производственных запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений организации.

Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам запасов.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения. С этой целью в ней ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение условий договоров о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. 
Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное поручение или платежное требование (в двух экземплярах - один непосредственно покупателю, другой — через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке) и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают к ответственному исполнителю по снабжению, который проверяет правильность их оформления; производит проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Производственные запасы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке продажи излишних и неликвидных запасов.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются службой менеджеров на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Все службы организации должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз из организации материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов. 

 

 

2.5 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета материальных запасов

 

 

Основными источниками информации для проверки правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического  и аналитического учета поступления производственных запасов являются товарные накладные, акты приема-передачи, доверенность, счет-фактура.

Проверка начинается с определения нарушений при заполнении реквизитов первичных документов, расхождения при записи сумм цифрами и прописью, наличия подписей главного бухгалтера и кассира.

В бухгалтерском учете материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости или по ученым ценам.

При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В состав фактических затрат также включаются затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения материально-производственных запасов (материалов) и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на склад организации.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

1. Стоимость материалов по договорным ценам;

2. Транспортно-заготовительные расходы;

3. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

При этом в состав транспортно-заготовительных расходов включаются расходы на транспортировку, а также плата за хранение материалов в местах приобретения.

Учетные цены- цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производствою.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Согласно учетной политике частного предприятия «Тибис» учет материально-производственных запасов ведется на счет 10 по цене приобретения.

В соответствии с приказом директора частного предприятия «Тибис», в конце каждого квартала должна проводиться инвентаризация материалов у кладовщика. На предприятии заключен договор с кладовщиком об индивидуальной материальной ответственности. Аудитором были проанализированы инвентаризационные ведомости за 2013 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные ведомостей учета материалов по материально ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей. Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора (таблица 2.2).

 

Таблица 2.2 - Проверка соответствия фактического наличия материалов на складе частного предприятия «Тибис» их остаткам по данным бухгалтерского учета за 2013 г.

Дата	Наличие материалов, руб			Отклонение
	По данным бухгалтерского учета	В инвентаризационной описи
		По данным бух. учета	Фактическое наличие
На 01.04.13г	147932127	147932127	147932127	-
На 01.07.13г	257934221	257934221	257934221	-
На 01.10.13г	271359199	271359199	271359199	-
На 01.01.14г.	172020041	172020041	172020041	-

 

Источник: собственная разработка (Приложения: А,Б,В,Г)

В результате проверки аудитора выяснилось, что на частном предприятии «Тибис» инвентаризация материалов на складе производится в соответствии с приказом руководителя. При этом все материалы, которые числятся за материально - ответственными лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные описи и фактически имеются в наличии. Во время проведения инвентаризаций не было выявлено недостач и порчи материалов.

Следующим этапом аудита, в соответствии с программой, является проверка поступления материальных запасов на предприятие «Тибис».

Материалы поступают по договорам от поставщиков за безналичный расчет. Проверка счетов - фактур данных поставщиков на предмет правильности их оформления была проведена сплошным методом за декабрь 2013 г. Аудитор пришел к выводу, что все счета - фактуры данных поставщиков были оформлены правильно. Все счета - фактуры содержат подписи руководителя организации - поставщика и подлинные оттиски печатей.

Далее необходимо проверить первичные документы по учету материалов на частном предприятии «Тибис» на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету материалов) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Аудитор выборочно провел проверку , для чего отберал из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (таблица 2.3).

В ходе проверки первичных документов по учету материально-производственных запасов аудитором были выявлены случаи неправильного оформления документов. В отдельных формах отсутствовали необходимые реквизиты, что является нарушением требований, установленных Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»

 

Таблица 2.3 - Аудит оформления первичных документов по учету материалов за декабрь 2013 года.

№ п/п	Наименование проверяемого документа	Дата составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора о характере нарушений
1	Товарная накладная (Приложение Д)	11.12.13	ФИ 0703460	Поступили ПО ЛК	Не заполнено поле: основание отпуска
2	Товарная накладная (Приложение Е)	31.12.13	ФЮ 0468127	Поступили компьютерные комплектующие	Нет нарушений
3	Товарно-транспортная накладная (Приложение Ж)	13.12.13	ЕП 2186199	Поступили компьютерные комплектующие	Нет нарушений
4	Акт приема-передачи ( Приложение З)	30.12.13	1-30-12-2013	Поступили ПО ЛК	Отсутствует подпись и печать получателя.
5	Карточка складского учета (Приложение И)	31.12.13	1151	Учитывается жесткий диск	Не заполнены поля: стеллаж, ячейка
6	Карточка складского учета (Приложение К)	31.12.13	1102	Учитывается  ПО ЛК	Не заполнены поля: склад,стеллаж
7	Накладная на внутреннее перемещение ( Приложение Л)	11.12.13	2	Перемещение монитора	Нет нарушений
8	Накладная на внутреннее перемещение (Приложение М)	17.12.13	4	Перемещение мыши	Нет нарушений