Ревизия и аудит операций с производственными запасами

4) Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 23 сентября 2011 г. №97 «Об утверждении правил аудиторской деятельности»[5].

5) Порядок бухгалтерского  учета сырья  и материалов, покупных  полуфабрикатов и комплектующих  изделий, топлива, тары и тарных  материалов, запасных частей, инвентаря  и хозяйственных  принадлежностей, специальной оснастки и специальной  одежды организаций устанавливает  Инструкция о порядке бухгалтерского  учета материалов, утвержденная  Постановлением Министерства финансов  от 17.07.2007 №114. Она устанавливает  порядок оформления операций  по поступлению и выбытию материалов, методика их оценки, порядок включения  транспортно-заготовительных расходов  в стоимость материалов, а также  особенности бухгалтерского учета  материалов на складах и в  бухгалтерской службе.

6) Постановление Министерства  Финансов Республики Беларусь  от 30 ноября 2007 г. №180 «Об утверждении  Инструкции по инвентаризации  активов и обязательств и признании  утратившим силу нормативного  правового акта Министерства  финансов Республики Беларусь». Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

Источниками информации при проведении проверки являются:

- бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет о движении  денежных средств (форма № 4), приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5);

- статистическая отчетность: Отчет о запасах топлива (форма  № 12-тэк (запасы потребителей)), Отчет  об остатках, поступлении и расходе  сырья и материалов (форма № 1 -мр (сырье и материалы)), Отчет  о расходе топливно-энергетических  ресурсов (форма № 12-тэк), Отчет о  расходе топливно-энергетических  ресурсов на производство отдельных  видов энергоемкой продукции  и работ (включая производство  тепловой и электрической энергии) (форма № 1-тэк (энергоемкая продукция)) и др.;

- регистры бухгалтерского  учета: Главная книга, журналы-ордера  № 6, 10,10/1, ведомости № 10 и 11, карточки  складского учета, товарные и  материальные отчеты;

- документы: типовые формы  по учету материально-производственных  запасов, договоры на приобретение, протоколы согласования цены  и поставки по сроку, ассортименту  и т.п., накладные на поставку  и внутреннее перемещение, лимитно-заборные  карты и др., учетная политика: график документооборота, субсчета  и аналитические счета в рабочем  плане счетов; способы погашения  стоимости предметов в составе  средств в обороте; оценка производственных  запасов; отпуск запасов в производство; оценка запасов незавершенного  производства; наличие и состав  комиссий по инвентаризация незавершенного  производства и материально-производственных  запасся, график и периодичность  проведения инвентаризаций незавершенного  производства и материально-производственных  запасов.

Таким образом, учет и аудит производственных запасов занимают особое место в управлении строительным предприятием, поэтому данные процессы находят свое отражение в нормативных правовых актах.

 

1.3 Общая характеристика системы  внутреннего контроля организации

 

Руководство предприятия несет ответственность за разработку, внедрение и эффективное функционирование системы внутреннего контроля. При этом возможны две формы организации системы внутреннего контроля:

1.Внутренний контроль осуществляется специально созданной службой  внутреннего аудита;

2.Функциями внутреннего контроля  наделяются конкретные работники организации.

Процедуры контроля - методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К  процедурам контроля относятся:

-подотчетность одних учетных работников другим,     внутренние проверки и сверки данных;

-утверждение документов и осуществление  контроля над документами;

-сравнение результатов подсчета  денежных средств, ценных бумаг  и товарно-материальных запасов  с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

-сравнение данных, полученных из  внутренних источников, с внешними источниками информации;

-проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и  арифметической  точности записей;

-сравнение и анализ финансовых  результатов с расходами, предусмотренными  сметой;

- осуществление контроля над прикладными  программами и средой компьютерных информационных систем.

Организационная структура предприятия должна препятствовать нарушениям требований контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций сотрудника субъекта. Функции сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок, нарушений и затруднять их обнаружение. Распределению между различными сотрудниками подлежат следующие функции:

- непосредственный доступ к имуществу  субъекта;

- разрешение на осуществление  операций с имуществом;

- непосредственное осуществление  хозяйственных операций;

- отражение хозяйственных операций  в бухгалтерском учете.

В ходе проведения аудита аудиторская  организация должна убедиться в  том, что средства контроля субъекта достигают следующих целей:

-хозяйственные операции выполняются с разрешения руководства 

субъекта;

-все хозяйственные операции отражаются  в бухгалтерском учете в суммах, соответствующих первичным документам, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в периоде времени, соответствующем проведению хозяйственной операции, согласно принятой у субъекта учетной политике и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- доступ к имуществу возможен  только с разрешения руководства субъекта;

- соответствие отраженного в  бухгалтерском учете и фактически  имеющегося в наличии имущества  определяется руководством субъекта с установленной периодичностью, и в случае расхождения принимаются меры в соответствии с законодательством Республик Беларусь [18];

Аудиторская организация должна убедиться, что  у проверяемого субъекта применяются  следующие процедуры внутреннего  контроля:

- арифметическая проверка правильности  бухгалтерских записей;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства;

- проведение согласно установленному  порядку периодических плановых  и внеплановых инвентаризации наличных денег в кассе, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей с целью выявления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

- использование для целей контроля  информации из внешних источников;

- осуществление мер, направленных  на ограничение доступа неуполномоченных  лиц к имуществу субъекта, к  системе ведения документаций  и записей на бухгалтерских  счетах;

- проведение анализа хозяйственной  деятельности, выяснение причин  существенных отклонений фактических  данных от плановых показателей.

В должностные обязанности главного бухгалтера входит руководство работой по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, участию в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики организации, организации внутреннего аудита, подготовке предложений, направленных на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат.

Таким образом, перед проведением ревизии руководитель организации и главный бухгалтер должен убедиться, что система внутреннего контроля на предприятии организована должным образом. 

 

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ  РЕВИЗИИ ОПЕРАЦИЙ С ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ  ЗАПАСАМИ

 

2.1 Оценка состояния организации  и методики ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности

 

 

В целях соблюдения частным предприятием «Тибис» в течение отчетного года единообразия ведения бухгалтерского учета и во исполнение Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и норм Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 №62, ежегодно разрабатывается и утверждается учетная политика в целях бухгалтерского учета. 

Согласно учетной политике частного предприятия «Тибис» признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг осуществляется по мере отгрузки (отпуска) товаров, продукции, работ, услуг. 
         Учет реализации осуществляется с использованием субсчетов к счету 90 «Реализация».

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме. Организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с автоматизацией учетных операций при помощи компьютерной программы «1С Предприятие 7.7».

Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение в течение года учетной политики  целях бухгалтерского учета и ее раскрытие в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

 

2.2 Планирование и организация  проведения ревизии операций  с производственными запасами

 

Начиная разработку общего плана и программы проверки, проверяющий должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью проведения аналитических процедур проверяющий должен выявить области, значимые для ревизии и аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур, проверяющему следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы проверяющий оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.

Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета производственных запасов действующему законодательству и иным нормативным актам.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование группы проверяющих, численность и квалификацию проверяющих, привлекаемых к проверке;

б) распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана проверки;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов проверки;

д) разъяснение руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом[16].

Программа проверки является развитием общего плана проверки и представляет собой детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана проверки. Программа служит подробной инструкцией членам группы и одновременно является для руководителей группы средством контроля качества работы (таблица 2.1).

 

Таблица 2.1 - Программа аудиторской проверки операций материально   производственных запасов

 

Перечень процедур	Источники информации
Проверка данных регистров учета МПЗ и сверка их со счетами Главной книги	Карточки учета МПЗ, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости МПЗ	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, машинограммы, Главная книга
Проверка данных инвентаризации МПЗ и сравнение ее результатов с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и карточки учета материалов, Главная книга
Выбор контрольных групп МПЗ по данным регистров учета и проведение выборочной инвентаризации МПЗ	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, карточки учета материалов, накладные, машинограммы
Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступивши МПЗ, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию МПЗ	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, счета-фактуры, накладные, книга покупок, книга продаж
Анализ правильности оценки МПЗ при отпуске их на производство и ином выбытии методом, выбранном на предприятии	Учетная политика, карточки учета материалов, счета фактуры, накладные, договоры, машинограммы