Разработка мероприятий по совершенствованию управления затратами

Понятие расходов в бухгалтерском  учете Минфин РФ с 01.01.2000 г. ввел в действие Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Данное положение не только заменило понятие «себестоимость» понятием «расходы», но и отразило новый подход к затратам организаций.

 Согласно  п. 2 ПБУ 10/99, под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

  В соответствии с ПБУ 10/99 к расходам не относится следуют выбытие активов:

• приобретение (создание) внеоборотных активов;

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг, если у организации отсутствует намерение дальнейшей их перепродажи;

  • перечисление средств по договорам комиссии, поручениям и агентским договорам в пользу комитента, принципала или иного доверителя;

  • предварительная оплата, авансы, задатки за материалы, иное имущество, а также работы и услуги;

   • погашение кредитов и займов, полученных организацией.

      Эти операции не приводят к уменьшению собственного капитала организации, поэтому не могут быть признаны расходами. Тем не менее все эти операции, а также выплаты из прибыли, распределенные между собственниками организации, перечислены в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

     В п. 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы  в бухгалтерском учете признаются независимо оттого, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное положение приобрело особую важность в связи со вступлением в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.

 Понятие расходов в налоговом законодательстве

   В отношении термина «расходы»  ситуация представляется более сложной. Так, в ст. 252 НК РФ указывается, что «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты». Логично предположить, что дальше должно следовать определение этих затрат. Однако в той же статье в абзацах 3 и 4 говорится, что «под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты» и «под документально подтвержденными расходами понимаются затраты». Иными словами, НК РФ отождествляет понятия «расходы» и «затраты». Однако ни в гл. 25 НК РФ, ни в ч. 1 НК РФ определения расходов и затрат нет. В этом случае следует руководствоваться ст. 11 НК РФ, согласно которой «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». Понятия «расходы» и «затраты» являются бухгалтерскими терминами, следовательно, их определения необходимо искать в положениях по бухгалтерскому учету.

На основании изложенного можно сделать следующие выводы:

• НК РФ отождествляет понятия расходы и затраты;
• определение расходов в НК РФ отсутствует, в связи с этим на основании ст. 11 НК РФ организациям необходимо руководствоваться определением расходов, указанным в ПБУ 10/99;
• для исчисления налога на прибыль все расходы должны подразделяться на учитываемые и
• . не учитываемые для целей налогообложения.

 1.2. Основные направления и признаки классификации затрат в управленческом учете.

 Группировка затрат по калькуляционным статьям  предназначена для организации аналитического учета издержек производства, для калькулирования себестоимости продукции. Такая группировка позволяет определить экономическую эффективность производства отдельных изделий, соотношение условно-постоянных и условно-переменных расходов, выявить производственные потери.

 Информация  о себестоимости продукции служит основанием для формирования структуры и ассортимента выпускаемой продукции, обеспечивающих нормальный уровень рентабельности деятельности организации;

 Перечень  калькуляционных статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства.

 Кроме группировки затрат по экономическим  элементам и калькуляционным статьям в теории и практике применяется классификация затрат и по другим признакам. В табл. 1.1 приведена подробная классификация затрат [5].

 Таблица 1.1

 Классификация затрат 

 

 Классификация затрат по приведенным признакам необходима для принятия управленческих решений, своевременного доведения подготовленной информации до менеджеров.

 В настоящее  время в экономическую сферу  вошли элементы управленческого учета как проявление рыночной экономики. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Управление

затратами требует установления взаимосвязи  затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств, с целью организации системы контроля и своевременного реагирования на негативные моменты роста затрат. Такой подход известен как учет затрат по центрам ответственности и основан на принципе выделения контролируемых и неконтролируемых затрат. Контролируемыми считаются затраты, на величину которых может воздействовать менеджер центра ответственности. В противном случае затраты признаются неконтролируемыми. Данная группировка затрат имеет целью выделить те из них, которые могут изменяться под влиянием решения менеджера соответствующего центра ответственности. Поэтому более  корректно трактовать классификацию затрат по признаку их управляемости с выделением неуправляемых, частично управляемых и полностью управляемых (табл.1.2).

 Таблица 1.2

 Классификация затрат по степени управляемости 

 

     К неуправляемым относятся затраты, которые не зависят от объема производства и от управленческих решений, принимаемых менеджерами. Эти затраты не являются определяющими в структуре затрат  организации, однако могут увеличиваться под влиянием как внешних (изменение системы налогообложения), так и внутренних (повышение уровня автоматизации производства) факторов.

     Частично управляемые затраты можно отнести к категории постоянных накладных расходов с низкой степенью управляемости. Правильное понимание их сущности и выделение этих затрат из общей массы накладных расходов необходимо для постоянного контроля за их уровнем.

     Полностью управляемые затраты можно определить как переменные, абсолютно зависящие от решений менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами.

     Экономические условия, определяющие усиление конкуренции, усложнение производственных процессов и необходимость быстрой адаптации к постоянно меняющейся рыночной среде все более актуализируют проблему повышения оперативности информации о затратах, себестоимости продукции и прибыли.

     Недостаточное внимание к вопросам планирования, учета и анализа затрат и себестоимости продукции, работ, услуг проявляется в том, что в официальных формах бухгалтерской и статистической отчетности имеет место существенный разнобой в представлении информации об этих показателях.

В частности, рассмотрим три документа:

1) «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2 бухгалтерской отчетности);

2) «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел «Расходы по обычным видам деятельности» (форма № 5 бухгалтерской отчетности);

3) «Основные сведения о деятельности предприятия» (форма № 1-3 предприятие федерального государственного статистического на блюдения, раздел VII).

    В форме № 2 одной строкой (без расшифровки) показывается неполная себестоимость продаж, отдельно приводятся суммы коммерческих и управленческих расходов.

    В форме № 5 в разделе «Расходы по обычным видам деятельности»  показываются затраты на производство и продажу в разрезе пяти экономических элементов.

    В форме федерального государственного статистического наблюдения № 1-предприятие содержится информация о расходах на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с перечнем экономических элементов, а также с некоторой детализацией отдельных элементов.

 Одним из важнейших приемов экономического анализа является сравнение показателей в динамике и статике. Для получения объективных результатов при использовании методического приема сравнения необходимо привести сравниваемые показатели к сопоставимости. В экономической литературе предложены следующие основные способы привидения показателей к сопоставимости [10, 19, 22 ]:

• устранение влияния изменения цен. Для этого сравниваемые объемные показатели выражаются в одинаковых ценах. Например, фактические объемы продаж предыдущего и отчетного периодов времени выражаются в единой оценке, т. е. в ценах базисного периода;
• устранение влияния различий в объеме и ассортименте продукции при сопоставлении качественных показателей. Это достигается путем пересчета последних на одинаковый объем и ассортимент продукции;
• приведение сравниваемых показателей к единой методике их исчисления. Инструкции, регламентирующие методику исчисления отдельных показателей, систематически меняются. В этих случаях для обеспечения сопоставимости показатели, исчисленные до изменения методики, пересчитываются по методике отчетного периода;
• периоды времени, за которые производится сравнение, должны быть тождественными.

   Указанные способы приведения показателей  к сопоставимости являются важнейшими. В практике экономического анализа используется и другие способы в зависимости от специфики отрасли, например устранение сезонных особенностей, территориальных различий и т.д.

   В условиях номенклатурной экономики обеспечение принципа сопоставимости показателей предусматривалось непосредственно в формах бухгалтерской отчетности. Например, в отчете о себестоимости продукции содержалась специальная графа «Себестоимость по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции»; в отчете о реализации продукции — специальная графа «По плану, пересчитанному на фактически реализованную продукцию».

 В настоящее  время ни одна из форм официальной  бухгалтерской отчетности не предусматривает приведения показателей к сопоставимости, хотя проблема обеспечения сопоставимости приобрела особую актуальность, так как с переходом к рыночным отношениям усилилось влияние следующих факторов:

• конъюнктура рынка вынуждает организации динамично обновлять номенклатуру и ассортимент, а также изменять структуру продаж продукции, работ, услуг;
• инфляционные процессы объективно приводят к изменению стоимостных показателей объемов производства и продаж продукции, работ, услуг;
• в организациях имеет место дополнительные инфляционные затраты на производство и продажи.

Под влиянием названных факторов изменяются показатели прибыли и рентабельности, показатели эффективности использования ресурсов.