Пути оптимизации налоговой нагрузки открытого акционерного общества «Челябинский металлургический комбинат»

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется бухгалтерией как самостоятельным  структурным подразделением, возглавляемой  главным бухгалтером. Сотрудники бухгалтерии  руководствуются в своей деятельности Положением о бухгалтерии, а также  должностными инструкциями сотрудников  бухгалтерии.

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется по журнально-ордерной форме  учета способом двойной записи в  соответствии с рабочим планом счетов предприятия, включающим синтетические и аналитические счета, а также необходимые аналитические признаки, разработанные с учетом требований управления предприятием. Рабочий план счетов является обязательным к применению всеми работниками бухгалтерии предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется на основании первичных  документов. В качестве первичных  учетных документов на предприятии  применяются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом. Кроме того, на предприятии применяются формы  первичных учетных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные  законодательством, разработанные  внутри предприятия и утвержденные соответствующими приказами руководителя предприятия.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения  в бухгалтерском учете, накапливается  и систематизируется в регистрах  бухгалтерского учета, с использованием средств автоматизации и программного продукта «1С: 8.0».

Имущество, обязательства  и хозяйственные операции для  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении  путем суммирования фактически произведенных  расходов. Общество осуществляет оценку в национальной валюте Российской Федерации  – в рублях.

В целях обеспечения достоверности  данных учета и отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которых проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых  при каждом из них, устанавливаются Обществом, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с порядком, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету, подписываемые членами комиссии и утверждаются руководителем Общества.

Фактическая себестоимость  материальных-производственных запасов формируется с использованием счетов 15 и 16. Фактическая себестоимость материальных ресурсов при списании в производство и ином выбытии определяется по средней себестоимости.

Налоговый учет на ОАО «ЧМК» осуществляется бухгалтерией. Ответственность за организацию налогового учета несет руководитель Общества. Данные налогового учета отражают порядок формирования сумм и расходов, порядок определения доли расходов, включаемых в отчетном периоде, суммы остатков расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Регистры налогового учета ведутся в электронном виде. В соответствии со статьей 271 Налогового кодекса РФ на предприятии применяется метод начисления.

Моментом определения  налоговой базы по налогу на добавленную  стоимость, в соответствии с п.1 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих  дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 

 

 

2.2. Расчет налоговой нагрузки  открытого акционерного общества  «Челябинский металлургический  комбинат»

 

 

 

Для расчета и анализа  налоговой нагрузки нужно сначала  определить собственное налоговое  поле данного предприятия, учитывающие  особенности его хозяйственной  деятельности и содержащего только те обязательные платежи в бюджетную  систему, обязанности по уплате которых возникают у этого предприятия (приложение Ж).

В 2010 и 2011 годах ОАО «ЧМК» имеет следующие данные, представленные в таблице 2 и необходимые для дальнейшего расчета и анализа налоговой нагрузки.

 

 

 

Таблица 2. Данные бухгалтерского и налогового учета ОАО «ЧМК»  за 2010 и 2011 годы, необходимые для расчета и анализа налоговой нагрузки предприятия.

 

Рассчитаем налоговую нагрузку на ОАО «ЧМК» за 2010 и 2011 года по методике, разработанной Минфином России.

Расчет налоговой нагрузки в рамках данной методики осуществляется по формуле (1.1).

Сначала находим общую  сумму уплаченных налогов за 2010 год (тыс.руб.):

НП = 21 264 827 + 562562 + 770 482 + 969150 + 8440 + 1 253000 + 2340 + +442300 = 25 273 101тыс.руб.

 Теперь можно рассчитать  налоговую нагрузку за 2010 год  (тыс.руб.):

НН = (25 273 101/ (118 137 928 + 46 060 263)) × 100% = 15%

Аналогично рассчитываем налоговую нагрузку за 2011 год:

НН = (37 774 931/ 201 561 000) × 100% = 19%

Налоговая нагрузка за 2010 год  составляет 15 копеек на 1 рубль выручки или 15% составляют налоги в выручке предприятия, а за 2011 год налоги составляют 19 копеек на 1 рубль выручки или 19% составляют налоги в выручке предприятия.

Однако данная методика не дает возможности произвести реальную оценку налоговой нагрузки на ОАО  «ЧМК», а определяет лишь удельный вес  налогов в сумме полученных доходов. Данная методика может успешно применяться для организаций, использующих специальные налоговые режимы, ведь у них именно выручка от реализации является полноценным источником уплаты налогов.

Рассчитаем налоговую  нагрузку по методике, предлагаемой Е.А. Кировой.

Сначала рассчитываем абсолютную налоговую нагрузку за 2010 год по формуле (2.1):

АНН = 21 264 827 + 562 562 + 770 482 + 969 150 + 8 440 + 1 253 000 + +2 340= 24 830 801 тыс.руб.

Затем нужно рассчитать вновь  созданную стоимость продукции  предприятия за 2010 год по формуле (2.2):

ВСС = 139 402 755 - 46 344 352 - 1 539 350 + 46 060 263 – (44 410 618 -  2232 930) = 95 401 628 тыс.руб.

А теперь можно рассчитать относительную налоговую нагрузку за 2010 год по формуле (2.4):

ОНН = (24 830 801/ 95 401 628) × 100% = 26%

Аналогично рассчитаем налоговую  нагрузку на ОАО «ЧМК» за 2011 год:

АНН = 37 335 491 тыс.руб.

ВСС = 152 315 154 тыс.руб.

ОНН = (37 335 491/ 152 315 154) × 100% = 25%

Относительная налоговая  нагрузка на ОАО «ЧМК», представляющая собой отношение абсолютной налоговой  нагрузки к вновь созданной стоимости,составляет 26%за 2010 год и 25% за 2011 год.

Подход Е.А. Кировой не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства при определении налоговой нагрузки. Данный метод полезен при анализе налоговой нагрузки на предприятии с высокой степенью социальных отчислений.

Расчет общей налоговой  нагрузки по методике М.И. Литвина на ОАО «ЧМК» за 2010 год осуществляется следующим образом:

1.Определяется общий показатель, к которому соотносятся налоговые платежи, то есть добавленную стоимость продукции (ДС) за 2010 год по формуле (3.2):

ДС = 139 402 755 – 46 344 352 = 93 058 403 тыс.руб.

2. По формуле (3.1) рассчитывается налоговая нагрузка на ОАО «ЧМК» за 2010 год:

НН = (25 273 101/ 93 058 403) × 100% = 27%

Согласно данной методике, в рассматриваемом периоде на предприятие наложена  налоговая  нагрузка в размере 27% добавленной стоимости продукции.

Также можно рассчитать налоговую  нагрузку за 2011 год: