Пути оптимизации налоговой нагрузки открытого акционерного общества «Челябинский металлургический комбинат»

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством  льгот, налоговых освобождений и  других законных приемов и способов.Схематически способы налоговой оптимизации представлены на рисунке 2.

К наиболее распространенным методам, применяемым при оптимизации налогообложения, можно отнести: метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения, метод применения законодательно установленных льгот.

В основу метода замены отношений положено право предприятия самостоятельно выбирать поставщиков, покупателей и других контрагентов и определять условия и формы проведения сделок с ними. При этом предприятие имеет право выбрать такой вид сделки, условия которой для нее экономически наиболее целесообразны и обеспечивают, в том числе и наилучшие условия налогообложения. Как правило, из множества однородных сделок выбирают такие сделки, юридическое оформление которых обеспечивает предприятию достижение планируемой хозяйственной цели при более благоприятных условиях налогообложения.

Рисунок 2. Способы налоговой оптимизации

Например, выбор договора лизинга вместо договоров аренды, купли продажи, получения кредита, привлечения инвесторов на условиях договоров долевого участия вместо оформления договора простого товарищества и т. п.

Близким к методу замены отношений является метод разделения отношений. В данном методе предполагается разделение некоторой хозяйственной операции на составные более простые операции, имеющие более выгодные налоговые последствия для предприятия.

Например, реконструкция здания может включать в себя замену элементов существенно улучшающих его функциональные свойства и представляющие собственно реконструкцию, и капитальный ремонт некоторых составных частей здания. При этом затраты на реконструкцию увеличивают стоимость, а затраты на капитальный ремонт включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Возможно выделение из договора купли имущества договора на оказания информационных или консультационных услуг и т. п.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения ставит цель -снижение налоговой базы, сокращение числа объектов налогообложения, возникающих при совершении хозяйственных операций или имеющегося имущества. Например, сокращение объектов и налоговой базы по налогу на имущество можно достичь путем проведения инвентаризаций, по результатам которых имущество списывается с баланса «вышедшее из строя или морально устаревшее имущество», снижение стоимости имущества можно достичь в результате его переоценки.

Данный метод, как правило, применяется при совершении операций купли-продажи, мены, дарения путем занижения цены и стоимости продукции в пределах, допускаемых налоговым законодательством, в частности, с учетом действия ст. 40 Налогового кодекса РФ. Например, этот прием можно использовать для снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль за счет уменьшения налоговой базы путем перераспределения прибыли в пользу третьего лица. Перераспределение налогооблагаемой прибыли может происходить путем снижения доходов или путем увеличения расходов налогоплательщика за счет увеличения входных или снижения выходных цен. Часто такой метод применяют для формирования центра концентрации прибыли на выходных товарных потоках в оффшорных зонах. В этом случае продукция реализуется российским предприятием через специально учрежденную оффшорную фирму, зарегистрированную в стране с льготным режимом налогообложения прибыли. Продукция реализуется оффшорной фирме по минимальным ценам, что позволяет свести к минимуму налогооблагаемую прибыль российского предприятия продавца. В дальнейшем оффшорная фирма продает продукцию по высоким рыночным ценам, не уплачивая при этом налог. Возможен вариант, при котором российский потребитель покупает товар у оффшорной компании по обычным рыночным ценам, при этом товар фактически за пределы России не вывозится. При этом проводимые мероприятия не должны привести к росту налоговых рисков.

Метод применения налоговых льгот и преференций основан на стремлении государства установить специальные режимы налогообложения для отдельных отраслей, нуждающихся в государственной поддержке в период реформирования экономики, групп налогоплательщиков, территорий, предприятий, участвующих в решении социальных вопросов.

Метод смены юрисдикции бизнес-единицы(сбыт, принятие управленческих решений, производство) в зоны льготного режима налогообложения базируется на принципе налогового федерализма и на праве субъектов Российской Федерации устанавливать ставки региональных и местных налогов.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год). Например, предприятие может отсрочить возникновение налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость путем переноса отгрузки продукции на начало следующего за отчетным периода и таким образом отсрочить уплату налога и авансовых платежей по налогу на прибыль и НДС. Необходимо использовать налоговые освобождения и льготы по основным налогам, оптимальные формы договоров, планирование сделок, возможности изменения сроков уплаты налогов и сборов, в том числе реструктуризацию задолженности, отсрочку и рассрочку уплаты, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

Рассмотренные методы оптимизации используют при разработке налоговых схем, планировании хозяйственных сделок и договорных обязательств.

4. Налоговое планирование и прогнозирование

Для планирования налогового бремени важно отслеживать изменения  налогового законодательства с целью  использования различных налоговых  льгот и других предусмотренных  законодательством способов уменьшения налогового бремени. Целью является в первую очередь соблюдение баланса  интересов государства и организации. То есть организация вправе использовать предусмотренные законодательством  способы оптимизации налоговых  платежей и тем самым снизить  налоговую нагрузку.

Под налоговым планированием  понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная  на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается  использование льгот в сочетании  с другими приемами, часто в  большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных  налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости  от различных правовых форм ее реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после  совершения какой-либо хозяйственной  операции или пришествия налогового периода, а до этого.

Любой метод оптимизации  налоговых платежей должен иметь  в качестве основы экономическое  обоснование и документальное оформление.Большинство  судебных решений в пользу налоговых  органов ссылаются на отсутствие экономической выгоды от осуществления  тех или иных хозяйственных операций. Помните, что целью осуществления  любой экономической деятельности должна быть прибыль, а не уклонение  от уплаты налогов. Все подтвержденные расходы должны быть направлены на получение дохода. А уж если в  результате хозяйственной деятельности образовался убыток – это не вина налогоплательщика, а совокупность сложившихся обстоятельств (изменившаяся конъюнктура рынка, падение цен, изменение структуры спроса и  т.п.).

Оптимизация налоговых платежей является одним из наиважнейших вопросов для бизнеса. В частности, любое  предприятие заинтересовано в минимизации  налоговых платежей. В свою очередь, налоговые органы пытаются обнаружить схемы уклонения от уплаты налогов  и до начислить как можно больше налогов в ходе проверок, как камеральных, так и выездных. Наиболее остро проблема оптимизации налоговых платежей ощущается в условиях кризиса

Выработка и принятие решений включает определение  множества вариантов, их оценку и  выбор оптимального решения, обеспечивающего  получение максимальной эффективности  не только в рамках планового периода, но и обеспечивающего наилучшие их показатели за границами периода. Планирование нацелено на принятие и практическую реализацию управленческих решений и на практике реализуется путем разработки и реализации плана.

План - это  документ, который содержит систему  показателей и комплекс мероприятий, обеспечивающих достижение поставленных целей. В плане отражают цели, приоритеты, ракурсы, источники их обеспечения, порядок и сроки выполнения. При  разработке плана необходимо соблюдать ряд требований:

1.    Оптимальность - выбор такого варианта плана, при котором потребности в ресурсах и сроках выполнения минимальны.

2.    Определенность - установленные показатели и условия их выполнения должны быть конкретизированы по величине и срокам выполнения, обоснованы и реализуемы.

В плане  должны быть четко сформулированы цели и задачи. Для осуществления планирования необходимы обширные знания и наличие  большого количества информации, которые  служат основой для подготовки принятия решения и разработки целенаправленных действий. Особенностью информации, используемой при планировании, является то, что  она должна давать представление  о состоянии объекта в будущем. Информация, которая дает представление  о положении дел в будущем, представляет собой прогностическую  информацию. Процесс получения этой информации называется прогнозированием. Для прогнозирования необходимо знание законов, по которым изменяется состояние объекта, а также условий  взаимодействия с внешней окружающей средой. Результатом прогнозирования  является прогноз.

Прогнозом называется система  научно обоснованных представлений  о возможно состояниях объекта в  будущем, об альтернативных путях развития. Научно обоснованными представлениями считаются научные теории, имеющие опытный материал, опытные данные из наблюдений прошлого, из измерений. Объективный характер используемых данных и знаний отличает прогнозы от субъективных предсказаний, основанных только на личном опыте, личных оценках и убеждениях, которые, как правило, выражаются в форме высказываний, основываются на не связанных с действительностью предположениях и часто определяются в виде ожидания. Поэтому одна из основных проблем прогнозирования заключается в поиске способа адекватного описания процесса, т. е. в построении модели. Для проведения прогностического эксперимента, кроме модели объекта, необходимо располагать также набором адекватных объекту и целям методов, приемов и методик прогнозирования и планирования. 
Прогнозирование и планирование процесса уплаты налоговых платежей должно обеспечить решение задач, связанных с определением таких условий, которые бы обеспечили их оптимальный уровень, повышение эффективности деятельности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. 
Налоговое планирование на предприятии в зависимости от субъектов, участвующих в разработке планов, подразделяют на внешнее и внутреннее.Внешнее налоговое планирование разрабатывается и реализовывается учредителями предприятия, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т. п. Мероприятие внутреннего налогового планирования осуществляют исполнительные органы предприятия и его структурных подразделений.