Пути оптимизации налоговой нагрузки открытого акционерного общества «Челябинский металлургический комбинат»

П. 1 ст. 259 Налогового кодекса  РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С  точки зрения наибольшей эффективности  привлекателен нелинейный метод  начисления амортизации, так как  при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании  линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации  по каждому объекту применяется  на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно  будет применять только для вновь  приобретенного или созданного амортизируемого  имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано  что не относятся к амортизируемому  имуществу объекты со стоимостью менее 40000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 40000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Также можно снизить налоговую  нагрузку ОАО «ЧМК» с помощью  создания резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств. В целом, чтобы воспользоваться таким способом экономии, следует научиться распределять резервы равномерно. В НК РФ порядок формирования резервов основных средств установлен ст. 324. В частности, в этой статье сказано: налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в него, ориентируясь на совокупную стоимость основных средств и самостоятельно утвержденные нормативы отчислений. Правда, эти нормативы должны быть указаны в учетной политике организации. В учетной политике также следует определить порядок формирования резерва.

Совокупная стоимость  основных средств - это сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на их ремонт. Чтобы рассчитать нормативы, налогоплательщик должен определить предельную сумму  отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления  ремонта их объекта и его деталей  и сметной стоимости указанного ремонта. Сюда входят такие затраты, как стоимость запчастей и  расходных материалов, зарплата сотрудников  по ремонту, стоимость сторонних услуг и другие расходы. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на него, сложившуюся за последние три года.

Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов  капитального ремонта основных средств  в течение более одного налогового периода, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося  на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения таких видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах они не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств в течении налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщик создает  резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств  указанного резерва.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде  превышает сумму созданного резерва  предстоящих расходов на такой ремонт, остаток затрат для целей налогообложения  включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва  предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на такой ремонт, сумма превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с  учетной политикой для целей  налогообложения и на основании  графика проведения капитального ремонта  основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для  финансирования указанного ремонта  в течение более одного налогового периода, на конец текущего налогового периода остаток этих средств  не подлежит включению в состав доходов  в целях гл. 25 НК РФ.

Для обеспечения в течение  двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств  налогоплательщики вправе создавать  резервы под их предстоящие ремонты (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Такая схема подойдет только организациям, применяющим метод начисления. Применяющие кассовый метод резервы не создают (п. 3 ст. 273 НК РФ). ОАО «ЧМК» использует метод начисления.

Вообще схема с использованием формирования резервов на ремонт основных средств интересна крупным предприятиям, занимающимся промышленным производством, потому что, если ремонт оборудования является редкостью, налоговая экономия будет совсем незначительной: затраты  на ремонт включаются непосредственно  в расходы, учитываемые при расчете  налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 260 НК РФ). Крупным же налогоплательщикам, пожелавшим обратиться к данному методу, хорошо бы параллельно создать резерв для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода.

В обычном случае резервы  будут разноситься по всему году равномерно, а по «дорогостоящему» резерву затраты вообще можно будет перенести на следующие налоговые периоды, т.е. доходы, полученные в отчетном налоговом периоде (календарном годе), уменьшаются на будущие суммы фактически не произведенных расходов.

Когда резервы уравняются со сметными расходами, оборудование может  окончательно сломаться. Тогда сумма  резервного фонда отразится в  составе внереализационных доходов  в целях гл. 25 НК РФ. Причем налогоплательщик еще получит отсрочку, т.к. доходы, которые мы получили выше, облагаются через некоторое время - когда  заканчивается период формирования резерва.

Применение мероприятий  налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует  от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как  ошибки в ведении налогового учета  могут вызвать дополнительные расходы  предприятия в виде штрафов и  пени.

Также данные мероприятия  следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию  оптимизировать налоговую нагрузку. Поэтому необходимо руководству  предприятия обратить внимание на квалификацию всех специалистов бухгалтерского и  экономического отдела, организовав  для них и себя в первую очередь  курсы повышения квалификации. Как  справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при  комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых  санкций со стороны налоговых  органов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный  аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время  это одна из наиболее динамически  развивающихся отраслей. Реформа  по ее совершенствованию не завершается  до сих пор. Главным событием в  ней было создание и введение в  действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями  налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы  в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения  от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации  налогообложения через применение мероприятий, способов и методов  налогового планирования.

В данной выпускной квалификационной работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты расчета и анализа налоговой нагрузки, в результате чего можно сделать следующие выводы:

1) применительно к отдельному хозяйствующему субъекту (налогоплательщику) налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие;

2) расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Существует несколько методик определения налоговой нагрузки, которые были рассмотрены в работе;

3) оптимизация налогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности;

4) под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет;

5)  для расчета и анализа налоговой нагрузки было определено собственное налоговое поле ОАО «ЧМК», учитывающие особенности его хозяйственной деятельности и содержащего только те обязательные платежи в бюджетную систему, обязанности по уплате которых возникают у этого предприятия;

6) проведен расчет по различным методикам и анализ налоговой нагрузки ОАО «ЧМК» за 2010 и 2011 года;

7) выявлены пути оптимизации  налогообложения ОАО «ЧМК».

Библиографический список

1. Конституция Российской  Федерации: офиц. текст. - М.: Приор, 2011. - 32с.

2. Гражданский кодекс  Российской Федерации: федер. закон от 30.11.94 г. № 51-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской  Федерации: федер. закон от 31.06.2008 г. № 146-ФЗ.

4. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. - 2010. - № 10. - С. 76 - 86.

5. Абрамова Э.В. Разработка  элементов учетной политики как  метод оптимизации налогообложения  // Налоговое планирование. - 2010. - № 4. - С. 17 - 30.

6. Бабанин В.А. Организация  налогового планирования в российских  компаниях // Финансовый менеджмент. - 2010. - № 1. - С. 20 - 33.

8. Блохин К.М. Технология  формирования налогового бюджета  организации // Финансовый менеджмент. - 2011. - № 5. - С. 74 - 84.

9. Боброва А.В. О критерии  оптимального налогового бремени  / А.В. Боброва // Общество и экономика. - 2010. - № 11 - 12. - С. 160 - 175.

10. Боброва А.В. Проблемы  применения комплексных схем  оптимизации налогов // Финансы  и кредит. - 2010. - № 8. - С. 43 - 50.