Пути оптимизации налоговой нагрузки открытого акционерного общества «Челябинский металлургический комбинат»

op:5pt;margin-bottom:5pt;text-align:justify;text-indent:35pt;line-height:18pt">Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов. Для больших предприятий важно  прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет  уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

На основании этого  можно сделать вывод о том, сколько средств останется «свободными», например, для инвестирования. Дополнительно  можно рассчитать долю налогов в  выручке, прибыли, зарплатных налогов  в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь организации  в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно  предусмотреть различные налоговые  риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Для характеристики налоговой  нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые  независимо от полученного дохода и  лишь частично перелагаемые на конечного  потребителя.

В настоящее время в  Российской Федерации не существует единого термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия  и его финансовое состояние. Вместо него применяются следующие понятия: "налоговая нагрузка", "налоговое  бремя", "совокупное налоговое  изъятие", "налоговый пресс", "бремя обложения", которые, по сути, как замечено некоторыми авторами, являются синонимичными словосочетаниями, имеющими сходные по смыслу значения, но различные оттенки лексического толкования.

Для целей выпускной квалификационной работы используется термин "налоговая нагрузка", под которым будем понимать обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков.

Состав налоговых инструментов, применяемых государством, меняется и зависит от особенностей его  экономической политики на определенном временном интервале. Соответственно, налоговая нагрузка на предприятие  также меняется в зависимости  от изменений экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями  их исчисления и уплаты.

При определении налоговой  нагрузки предприятия должен быть установлен состав налогового поля, то есть те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в  бюджетную систему страны, которые  следует включать в расчет.

В соответствии со ст. 10 Бюджетного кодекса Российской Федерации в  структуру бюджетной системы  Российской Федерации входят:

- федеральный бюджет и  бюджеты государственных внебюджетных  фондов Российской Федерации;

- бюджеты субъектов Российской  Федерации и бюджеты территориальных  государственных внебюджетных фондов;

- местные бюджеты, в  том числе бюджеты муниципальных  районов, бюджеты городских округов,  бюджеты внутригородских муниципальных  образований городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга;

- бюджеты городских и  сельских поселений.

Для целей методики расчета  налоговой нагрузки под единым наименованием "обязательные платежи в бюджетную  систему Российской Федерации" понимаются налоговые и таможенные платежи, взносы на обязательное социальное страхование, представленные в приложении А.

Налоговым законодательством  Российской Федерации предусмотрены  два вида обязательных платежей - налоги и сборы, перечни каждого из видов  платежей, применяемых на территории Российской Федерации, порядок их исчисления и уплаты.

Налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В отличие от налога, уплата сбора является одним из условий  совершения государственными органами, органами местного самоуправления, иными  уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в отношении плательщика, включая  предоставление определенных прав или  выдачу разрешений (лицензий).

На сегодняшний день, кроме  налогов и сборов, предприятия  как участники системы социального  страхования, имеющей всеобщий, обязательный характер, осуществляют платежи на обязательное социальное страхование, которые в соответствии с Федеральным  законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах  обязательного социального страхования" называются страховыми взносами, в  том числе:

- взносами на обязательное  пенсионное страхование, порядок  уплаты которых установлен Федеральным  законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном  пенсионном страховании в Российской  Федерации";

- взносами на обязательное  социальное страхование работников  от несчастных случаев на производстве, регулируемыми Федеральным законом  от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном  социальном страховании от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний".

Одним из принципов построения системы социального страхования  в Российской Федерации является обязательность уплаты взносов предприятиями, которые выступают в качестве страхователей.

В соответствии со ст. 3 Таможенного  кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлен перечень и условия взимания обязательных платежей в связи с  операциями перемещения товаров  через таможенную границу Российской Федерации. При регулировании отношений  по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется  в части, не урегулированной законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах. К таможенным платежам относятся (ст. 318 ТК РФ) ввозная и  вывозная таможенные пошлины, НДС и  акциз, взимаемые при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации, таможенные сборы. В соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О  таможенном тарифе" таможенный тариф - это свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых  к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и  систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической  деятельности.

Однако для расчета  налоговой нагрузки недостаточно иметь  только перечень обязательных платежей, которые взимаются на территории Российской Федерации. Процесс налогообложения  предприятий осуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим "набором" обязательных платежей. Таким образом, можно говорить о  расчете налоговой нагрузки только в рамках отдельных налоговых  режимов. Определим понятие «налоговый режим» как совокупность обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, которые предприятие обязано платить по конкретному виду деятельности или по всей хозяйственной деятельности.

В Российской Федерации применяются  общий режим налогообложения  и специальные режимы.

Под общим режимом будем  понимать совокупность всех установленных  в Российской Федерации налогов, обязанность по уплате которых возникает, изменяется и прекращается при наличии  оснований, установленных законодательством  о налогах и сборах. При этом лица, на которых НК РФ возложена  обязанность уплачивать налоги и/или сборы, признаются налогоплательщиками. Возникновение обязанности по уплате налога законодательством о налогах и сборах связывается с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения, который устанавливается для каждого налога как самостоятельный объект налогообложения.

Наряду с общим режимом  налогообложения в Российской Федерации  установлены специальные налоговые  режимы, для которых НК РФ определен  порядок их введения в действие и  порядок применения. Специальные  налоговые режимы, в отличие от общего режима, предусматривают:

- полное освобождение  от уплаты налогов или особый  порядок определения элементов  налогообложения для отдельных  федеральных, региональных и местных  налогов и сборов;

- введение для отдельных  режимов специальных федеральных  налогов, которые должны рассматриваться  как единый платеж, заменяющий  ряд налоговых платежей, применяемых  при общем режиме налогообложения.

В приложении Б приведены сравнительные перечни обязательных платежей для различных налоговых режимов.

Каждый налоговый режим  может быть охарактеризован рядом  признаков:

- виды деятельности, для  которых данный налоговый режим  предназначен (или виды деятельности, для которых исключается его  применение);

- условие обязательного  или альтернативного применения;

- критерии, описывающие предназначение  данного налогового режима и  ограничения по его применению;

- состав обязательных  платежей (налогов, сборов, страховых  взносов), уплачиваемых в рамках  каждого налогового режима;

- «совместимость» данного налогового режима с иными налоговыми режимами в хозяйственной деятельности предприятия, то есть возможность применения нескольких налоговых режимов.

Вышеприведенные признаки означают, что тот или иной режим устанавливает особые условия налогообложения для конкретных видов деятельности или хозяйствующих субъектов, что определяется задачами экономической политики страны (приложение В). Понятие "сфера деятельности" практически равнозначно понятию "отрасль деятельности" и включает отдельные виды деятельности. Формально перечень видов деятельности для всех отраслей Российской Федерации содержится в Постановлении Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД" в виде Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001.

Общий режим налогообложения  включает три группы налогов, уплата которых обязательна для налогоплательщиков, ведущих деятельность на соответствующей  территории Российской Федерации: федеральные, региональные и местные. Они представлены в приложении Г.

 

Налоговое поле предприятия  при общем режиме налогообложения  можно представить в виде перечня  налоговых платежей, классифицированных в зависимости от объекта налогообложения  на следующие однородные группы, представленные в таблице 1: оборотные налоги (или платежи на объем реализации), налоги на затраты, платежи на объем производства, имущественные налоги и налог на прибыль.

 

 

 

 

Таблица 1. Классификация обязательных платежей для общего режима налогообложения в зависимости от объекта налогообложения