Пути оптимизации налоговой нагрузки открытого акционерного общества «Челябинский металлургический комбинат»

 

Продолжение таблицы 1.

 

Для решения задачи расчета  налоговой нагрузки на предприятие  при общем режиме налогообложения  определим место каждого из обязательных платежей, приведенных в таблице 1, в структуре хозяйственной деятельностипредприятия, представленной с помощью формулы кругооборота капитала (рисунок 1).

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Этапы кругооборота капитала в хозяйственной деятельности предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Формула кругооборота капитала позволяет представить всю хозяйственную  деятельность предприятия в виде трех этапов:

- этап I - приобретение ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности. Этап представляет собой покупку ресурсов с одновременной оплатой денежными средствами без уточнения источника получения денежных средств;

- этап II - процесс производства  продукции (работ, услуг), являющийся  целью создания данного предприятия.  Данный этап представляет собой  "потребление" в процессе  производства приобретенных на  этапе I ресурсов, а также одновременное  приобретение и "потребление"  услуг в процессе производства. Итогом этапа II являются два  вида активов, отражаемых на  соответствующих счетах и в  бухгалтерском балансе в качестве отдельных статей актива: в виде незавершенного производства и в виде себестоимости произведенной готовой продукции (работ, услуг);

- этап III - процесс продажи  продукции (работ, услуг), в результате которого происходит передача права собственности к покупателю на приобретенную им продукцию (работы, услуги). Одновременно с фактическим выбытием (отгрузкой) продукции (работ, услуг) предприятие фиксирует получение доходов от продажи. Этот этап деятельности связан с формированием финансового результата деятельности предприятия. На этом этапе возникает и особая группа затрат предприятия, так называемые расходы на продажу, в результате "потребления" в процессе продажи ранее приобретенных активов и одновременного приобретения и "потребления" соответствующих услуг.

В приложении Д приводится хозяйственная деятельность предприятия в виде трех последовательных этапов с указанием "мест" возникновения каждой из групп обязательных платежей в бюджетную систему. Данную схему хозяйственной деятельности можно назвать обобщенным вариантом налогового поля предприятия, действующего при общем режиме налогообложения. Однако для расчета налоговой нагрузки отдельного предприятия необходимо получить подробную информацию о его налоговом поле, содержащую перечень возникающих налоговых обязательств по каждому из обязательных платежей, а также причин их возникновения.

Разделение хозяйственной  деятельности на три последовательных этапа позволяет увидеть процесс  возникновения у предприятия  объектов, которые приводят к появлению  в учете соответствующих значимых для расчета налоговой нагрузки показателей:

- начисленных обязательств  налогоплательщика по налогам;

- начисленных обязательств  налогового агента по налогам;

- налоговых вычетов.

Каждая причина возникновения  вышеперечисленных показателей  отражается на определенном счете в  бухгалтерском учете как хозяйственная  операция или как иной объект наблюдения в бухгалтерском учете. Для каждой из данных причин при отражении в  бухгалтерском учете устанавливаются  дата и стоимостная оценка на данную дату. Таким образом, имея перечень обязательных платежей, уплачиваемых предприятием в бюджетную систему  в соответствии с применяемым  налоговым режимом, и опираясь на схему кругооборота капитала, для каждого этапа деятельности предприятия можно установить «точные координаты» (определенные счета), даты появления и оценки причин возникновения налоговых обязательств и налоговых вычетов. Данная информация даст представление о налоговом поле предприятия и возможность рассчитать величину налоговой нагрузки.

Анализ хозяйственной  деятельности предприятия позволяет  при условии ее распределения  на три этапа в соответствии с  формулой кругооборота капитала устанавливать  причины возникновения налоговых  обязательств и налоговых вычетов.

Налоговое поле представлено в Приложении Е. Безусловно, оно имеет общий вид и содержит обязательные платежи в бюджетную систему, предусмотренные законодательством для общего режима налогообложения.Для каждого предприятия итогом анализа должно стать создание собственного "уникального" налогового поля, учитывающего особенности его хозяйственной деятельности и содержащего только те обязательные платежи в бюджетную систему, обязанности по уплате которых возникают у этого предприятия. Деятельность каждого предприятия отличается перечнем специфических хозяйственных операций и набором соответствующих данной деятельности активов. Графа таблицы "Причины возникновения" должна содержать в результате проведенного на предприятии анализа указания на конкретные операции и активы, приводящие к возникновению налоговых обязательств и вычетов.

Установив структуру налогового поля и состав трех групп показателей, участвующих в расчете налоговой  нагрузки, следует перейти к оценке периодичности их возникновения  в течение календарного года и  оценке факторов, определяющих их величину.

В результате анализа хозяйственной  деятельности предприятия выявляются причины появления налоговых  обязательств и налоговых вычетов. Однако величина каждого из этих показателей  рассчитывается в соответствии с  нормами налогового законодательства. Годовую сумму налоговых обязательств можно получить, зная периодичность  их возникновения в течение календарного года, которая зависит от длительности налогового периода и наличия отчетных периодов. Кроме того, характеристика периодичности начисления обязательств связана со сроками уплаты обязательных платежей в бюджетную систему и необходима для оценки их влияния на денежные потоки.

 

 

2. Подходы к методике определения налоговой нагрузки

 

 

В настоящее время в  Российской Федерации не разработано  общепринятой методики исчисления не только абсолютной, но и относительной  величины налоговой нагрузки предприятий. В научной литературе встречаются  методики определения налоговой  нагрузки на экономические субъекты, которые различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, с которым соотносится сумма налогов.

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для  организации цель — прогнозирование  налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно  предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет  уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом  планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть  различные налоговые риски, которые  могут повлиять на увеличение налоговой  нагрузки.

Можно выделить три подхода  к составу показателей налоговой  нагрузки предприятия.

 

В рамках первого подхода налоговая нагрузка предприятия определяется на основе одного показателя, который может рассчитываться суммовым способом или соотношением. При расчете относительных показателей в числитель таких показателей всегда ставится сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, а в знаменатель - величина, характеризующая результативность деятельности предприятия, например, выручка от реализации, добавленная стоимость и т.п. Отличительными чертами методик, включающих такие показатели, являются простота расчета, универсальность применения и обобщенность результата. В то же время большинство предлагаемых показателей не учитывают структуру налогов, уплачиваемых хозяйствующим субъектом, и особенности хозяйственно-экономической деятельности.