Пути оптимизации налоговой нагрузки открытого акционерного общества «Челябинский металлургический комбинат»

yle="margin-top:5pt;margin-bottom:5pt;text-align:justify;text-indent:26pt;line-height:18pt">Сторонники второго подхода для определения налоговой нагрузки считают необходимым рассчитывать несколько количественных показателей,характеризующих влияние налогов на отдельные направления хозяйственной деятельности и/или отдельные результаты финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Методики определения налоговой нагрузки предприятия, основанные на расчете нескольких показателей, могут также включать абсолютные и относительные показатели.

Третий подход к составу налоговой нагрузки заключается в том, что его сторонники под налоговой нагрузкой понимают совокупность абсолютных, относительных и прочих качественных показателей. Таким образом, помимо абсолютных и относительных показателей, в состав налоговой нагрузки предприятия включаются дополнительные категории.

Налоговые органы считают  налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Выделим несколько методик:

Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %,                   (1.1)

где НН — налоговая нагрузка на предприятие;

НП — общая сумма  всех уплаченных налогов;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД — внереализационные  доходы.

К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние  изменения структуры налогов  на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

Методика 2. Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова в статье «Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты», согласно которой:сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД,                                 (2.1)

где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи  во внебюджетные фонды;

НД — недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая  нагрузка отражает лишь сумму налоговых  обязательств субъекта хозяйственной  деятельности и не учитывает тяжесть  налогового бремени. Для определения  уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной  налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой  нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых  платежей соотносится с источниками  их уплаты.

Вновь созданная стоимость  продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР                         (2.2)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,                               (2.3)

где ВСС — вновь созданная  стоимость;

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ — материальные затраты;

А — амортизация;

ВД — внереализационные  доходы;

ВР — внереализационные  расходы (без налоговых платежей);

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

В этом случае относительная  налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %.                       (2.4)

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости  не влияют уплачиваемые налоги. Кроме  того, в расчет включаются все налоговые  платежи, уплачиваемые непосредственно  организацией. При этом объективность  расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3. Еще один интересный способ расчета нагрузки предлагает М. И. Литвин в статье «Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий». Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.  

 

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 %,              (3.1) 

 

где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС — сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным  группам налогов в соотношении  с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов  является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим  образом:

ДС = В – МЗ                                                   (3.2)

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А.                       (3.3)

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет  определить долю налогов в выручке  организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной  продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов  включен НДФЛ, хотя организация выступает  в роли налогового агента.

Есть и более сложные  методики, но, по мнению автора, нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь  так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более  подробные показатели.

Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,                    (4.1)

где ДС — добавленная  стоимость;

А — амортизация;

ОТ — оплата труда;

СВ – страховые взносы;

НДС — налог на добавленную  стоимость;

П — прибыль.

Выручка определяется как  сумма добавленной стоимости  и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ.                                                  (4.2)

Эта методика предполагает применение следующих структурных  коэффициентов:

— доли заработной платы  в добавленной стоимости (включая  начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

К_от = (ОТ + страховые взносы) / ДС;            (4.3)

— удельного веса амортизации  в добавленной стоимости, рассчитываемого  по формуле:

К_а = А / ДС;                                                     (4.4)

— удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

К_о = ДС / В.                                                    (4.5)

По действующей системе  налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

— НДС (расчет по ставке 18 %):