Проведение аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО «ГрандСервис»

     1.6 Анализ результатов аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

     При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут  приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

     При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация. Степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

     Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

     После проведения аудита взаимосвязи  синтетического и  аналитического учета  со всеми формами  бухгалтерской отчетности аудитору необходимо выяснить, отвечает ли составленный бухгалтерский  отчет экономического субъекта нормам и требованиям Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете». Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Гражданского кодекса РФ (отчетность экономических субъектов различных организационно-правовых форм) и др.

     По  завершении аудита аудиторы должны приступить к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если аудиторы не обнаружили существенных нарушений и ошибок, а обнаруженные - не влияют на продолжение непрерывности деятельности экономического субъекта и не наносят ущерба государству, то они должны признать отчет достоверным и выдать экономическому субъекту положительное аудиторское заключение. Если же аудиторы обнаружили существенные нарушения и ошибки, которые ставят под сомнение продолжение деятельности организации в обозримом будущем, наносят ущерб государству, учредителям (акционерам), кредиторам или могут ввести пользователей информации в заблуждение, то они должны предоставить экономическому субъекту время для устранения нарушений. Если же ошибки и нарушения не будут исправлены экономическим субъектом, то аудиторская организация имеет право выдать по результатам проверки отрицательное заключение. При обнаружении аудитором фактов невыполнения экономическим субъектом требований нормативных актов, он должен более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности.

     При оценке влияния выявленных нарушений  на достоверность бухгалтерской  отчетности аудитор должен учесть возникновение  таких последствий, как:

     взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом  отчетном периоде;

     появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная  оценка которого отразится на структуре  имущества проверяемого экономического субъекта;

     прекращение деятельности экономического субъекта;

     появление сомнений в правдивости и достоверности  данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Аудитору  необходимо учесть, что к нему могут  быть применены меры ответственности  в случае сокрытия им обнаруженных фактов, подтверждающих наличие состава  преступления в действиях (бездействии) экономического субъекта. При наступлении подобных обстоятельств аудитору следует руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности, а также целесообразно получить консультацию у юриста о возможных последствиях. В тех случаях, когда получить информацию о действительном или предполагаемом нарушении требований нормативных актов невозможно, аудитор должен реально оценить влияние отсутствия необходимых документов на достоверность выводов, содержащихся в аудиторском заключении. Аудитору следует учесть влияние невыполнения требований нормативных актов экономическим субъектом на другие аспекты аудита, в особенности на достоверность сведений, представленных руководством экономического субъекта. В случае если нарушения не были, обнаружены системой внутреннего контроля или не были включены в сведения, которые представило руководство, аудитор вправе пересмотреть оценку возможных рисков, а также степень достоверности сведений, представляемых руководством экономического субъекта.

     Если  невыполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению является существенным, то аудитор обязан сделать следующее:

     отразить  все такие нарушения в своей  рабочей документации;

     учесть  влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств и дальнейшее планирование процедур аудита;

     сообщить  руководству экономического субъекта о замеченных нарушениях в своей  письменной информации;

     сообщить  пользователям бухгалтерской отчетности о замеченных нарушениях (отразить в аудиторском заключении, выступить на собрании акционеров и т.п.).

     Если  аудитор пришел к выводу, что руководство  экономического субъекта, включая и  работников экономических служб, причастно  к фактам невыполнения требований нормативных  документов по бухгалтерскому учету  и налогообложению, то аудитор должен сообщить об этом высшему органу управления экономического субъекта. Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения.

     Аудитор может прийти к выводу о необходимости прекратить или приостановить проверку, если руководство и персонал экономического субъекта не принимали меры по устранению фактов нарушения требований нормативных актов, даже если такие нарушения не оказывали существенного влияния на бухгалтерскую отчетность, но могут существенно повлиять на нее в дальнейшем. Выявленные факты нарушений требований нормативных актов следует довести до сведения руководства проверяемого экономического субъекта. 

     1.7 Ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности

     Руководство экономического субъекта несет ответственность  за подготовку, составление и своевременное  представление достоверной бухгалтерской  отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации.

     Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных  действующим законодательством  Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За не заключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

     Проведение  аудиторской проверки не освобождает  руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций. Вопросы разграничения прав и обязанностей сторон в связи с аудитом бухгалтерской отчетности регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности. Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита. 

     1.8 Результат аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

     Аудиторское заключение составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита.

     По  результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме положительного, или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента, проведенного аудитором. При составлении аудиторского заключения аудитор должен принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимые поправки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская (финансовая) отчетность клиента, в отношении которой проводился аудит. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторе. Аналитическая часть должна включать: общие результаты проверки состояния СВК у клиента, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансовых хозяйственных операций (в произвольной форме). Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской (финансовой) отчетности клиент должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором. Если аудиторское заключение составляется после представления клиентом бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности. Аудитор должен представить клиенту два первых экземпляра аудиторского заключения - один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской (финансовой) отчетности, явившейся объектом аудита; другой экземпляр в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской (финансовой) отчетности - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы. Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской (финансовой) отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудитор должен представить аудиторское заключение клиенту в сроки, согласованные с этим субъектом.

     Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает  единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

     Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров. Должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п. Содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.