Проведение аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО «ГрандСервис»

 

      2 Порядок проведения  аудиторской проверки на примере ООО «ГрандСервис», г. Новокузнецк

     2.1 Основные элементы  учетной политики

 
 

     ООО «ГрандСервис» является производителем декоративной плитки. Предприятие работает по общей системе налогообложения. Объектом обложения выбраны доходы за минусом расходов.

     Основные  элементы учетной политики ООО «ГрандСервис» включают:

• объект налогообложения;
• оценка сырья и материалов;
• оценка покупных товаров;
• определение расходов на покупку товаров при учете в продажных ценах;
• расчет процентов по кредитам и займам, принимаемых в расходы;
• учет частично оплаченных основных средств и нематериальных активов.

     Рассмотрим  основные положения учетной политики предприятия:

• организация ведения бухгалтерского учета: бухгалтерский учет организации ведет лично руководитель;
• списание общехозяйственных расходов: общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 «Продажи»;
• синтетический учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:
• оценка готовой продукции, отгруженной продукции  производится по полной фактической производственной себестоимости (счет 26 закрывается на счет 20, счет 40 не используется);
• оценка отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг производится по фактической полной себестоимости;
• распределение расходов на продажу – расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи»;
• распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации, по фондам производится в соответствии с учредительными документами организации.

     2.2 Учет амортизируемого  имущества

 
 

     Учетной политикой ООО «ГрандСервис» предусмотрен нелинейный метод начисления амортизации для следующих видов основных средств:

• вибростол;
• литьевые формы;
• бетономешалка.

     При этом ООО «ГрандСервис» обязано определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на начало года. Этот показатель определяется по каждой амортизационной группе исходя из срока полезного использования, установленного при введении данных объектов основных средств и НМА в эксплуатацию.

     Амортизация начисляется исходя из суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации, и установленной нормы амортизации. Поэтому суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется ежемесячно. Так как амортизация начисляется ежемесячно, суммарный баланс ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 – «Амортизация нематериальных активов».

     Для начисления амортизации вибростола используется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первоначальная стоимость умножить на число лет, остающихся до конца срока службы делить на число лет срока службы объекта).

     Для начисления амортизации литьевых форм используется способ уменьшаемого остатка (остаточная стоимость на начало года умножить на норму амортизации умножить на коэффициент ускорения (устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ).

     Для начисления амортизации бетономешалки  используется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первоначальная стоимость умножить на число лет, остающихся до конца срока службы делить на число лет срока службы объекта).

     Учетное политикой предусмотрено, что:

• переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится;
• переоценка нематериальных активов не производится;
• аудиторская проверка учета амортизируемого имущества не выявила нарушений.

     2.3 Учет материалов  и товаров

 
 

     Основными нормативными документами, регулирующими учет материалов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

     В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету принимаются, как материально-производственные запасы (МПЗ), активы:

• используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
• предназначенные для продажи (товары и готовая продукция);
• применяемые для управленческих нужд организации.

     Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     К фактическим затратам, относимым  к фактической себестоимости  материалов, приобретаемых за плату, относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с соглашением поставщику;
• суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

     Для синтетического учета наличия и  движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета:

• 10«Материалы»;
• 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Не  принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

     Синтетический учет заготовления материалов в ООО «ГрандСервис» производится по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

     Во  время проведения аудиторской проверки было выявлено, что не оформляются должным образом книги продаж и книги покупок. Согласно п.15. Постановления № 914 «Книга покупок и книга продаж должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом». В соответствии с п.14 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, «счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок». Если организация получает счет фактуру с факсимильным воспроизведением руководителя организации или главного бухгалтера, то она рискует остаться без вычета НДС. Законодательство о бухгалтерском учете и Налоговый кодекс не предусматривают факсимильную подпись руководителя при оформлении первичных документов и счетов-фактур. Отказ инспекции вычесть суммы уплаченного налога в таком случае будет правомерен. Это вывод ФАС ВСО из Постановления от 20.07.2005г. №А19-2073/05-5-Ф02-3384/05-С1. Такую же позицию поддерживает Минфин России Письмо МНС России от 01.04.2004 №18-0-09/00042 от 26.10.2005 №03-01-10/8-404. Не менее категоричны и сотрудники налоговых органов. Они считают, что использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью механического или иного копирования на счете-фактуре не допускается (см., в частности, Письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 и Письмо МНС России от 21.04.2004 N 03-1-08/1039/17). 

     2.4 Учет специальной  одежды

 
 

     Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды производится на счете 10 «Материалы».

     Согласно  учетное политике предприятия, специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда учитываются в составе средств в обороте.

     Единовременное  списание стоимости специальной  одежды, срок эксплуатации которой  согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производится в момент передачи (отпуска) сотрудникам.

     Нарушений учета специальной одежды во время  аудиторской проверки выявлено не было. 

     2.5 Учет основного  капитала

 
 

     В бухгалтерском учете и отчетности указывается сумма уставного капитала в размере, который не соответствует представленным к проверке учредительным документам. Такие расхождения должны быть устранены во избежание ответственности за нарушение правил учета. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

     В аудиторском заключении было отмечено, что одновременно может наступить ответственность для должностных лиц предприятия по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, в виде наложения административного штрафа в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. 

     2.6 Учет расходов  на оплату труда

 
 

     Согласно  данным бухгалтерской отчетности, зарплата выплачивается 1 раз в месяц. Согласно статье 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. День выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены отдельным категориям работников только федеральным законом.

     Таким образом, выплата заработной платы 1 раз в месяц является нарушением трудового законодательства. При  этом следует иметь в виду, что заявление работника о согласии получать заработную плату 1 раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности. Федеральная служба по труду и занятости особо подчеркнула это обстоятельство в Письме от 1 марта 2007г. №472-6-0.