Проведение аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО «ГрандСервис»

     Целями  аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     В ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

• соответствия бухгалтерского (финансового) учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского (финансового) учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
• соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

     Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

     Вместе  с тем пользователи бухгалтерской  (финансовой) отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

     Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономического субъекта.

     Задачами  аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:

• формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;
• определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;
• отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

     При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Цель проводимого аудита не состоит в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности экономического субъекта применяемому законодательству.

     Выявленные  аудитором нарушения могут влиять:

• существенно на величину показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• несущественно на величину показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

     В случае неоднозначной трактовки  аудиторской организацией и проверяемым  экономическим субъектом нормативных  документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности  отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

     Если  влияние спорного нормативного документа  существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять  одно или несколько из следующих  действий:

• направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;
• письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.

      Если  влияние спорного нормативного документа  несущественно, то факт разногласий  может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

     Проверка  аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям  нормативных актов:

     1. При планировании аудиторской  проверки аудитор должен, исходя  из особенностей проверяемого  экономического субъекта, определить  требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.

     2. Аудитор должен обратить особое  внимание на такие нормативные  акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

     а) изучить имеющуюся информацию и  нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

     б) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;

     в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие  существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

     г) проверить наличие документов о  регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический  субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.

     3. Как и в других вопросах, в  части, касающейся проверки соблюдения  экономическим субъектом требований  нормативных актов, аудитор должен  планировать и проводить аудит  с достаточной степенью профессионального  скептицизма.

     4. Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских  проверок существует риск не  обнаружения, несмотря на то, что  проверка качественно спланирована  и квалифицированно проведена  в соответствии с требованиями  правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факторов:

     а) значительного количества нормативных актов, имеющих непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

     б) ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю  хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;

     в) низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у экономического субъекта;

     г) получения аудитором большинства  сведений от экономического субъекта, которые носят не объективный (доказательный), а информативный характер.

     5. При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект требования нормативных актов, аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки экспертов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

     6. Аудитор должен добиваться того, чтобы руководство экономического  субъекта принимало меры по  выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономического субъекта.

     При осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом положений  законодательных и других нормативных  актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, целью является установление требований к аудиторской фирме или аудитору, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя. 

     1.4 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

     Отчетность - это система показателей в форме таблиц, отражающих объем и результаты деятельности организации. Ее составление - завершение текущей учетно-экономической работы. Отчетность должна быть достоверной, т. е. обоснованной сверенными данными синтетического и аналитического учета, подтверждена материалами инвентаризации имущества, денежных средств в кассе, выписками банков, актами сверки дебиторской и кредиторской задолженности и др. Обоснованность публикуемых показателей баланса и объявленной прибыли за год надо подтверждать заключением независимой аудиторской службы.

     Отчетность представляют собственнику, налоговой инспекции, органу государственной статистики и при наличии договора учреждению банка, другим контролирующим органам.

     Годовая бухгалтерская  отчетность организации до представления  в соответствующие органы рассматривается  и утверждается в порядке, устанавливаемом  учредительными документами.

     Объем и порядок  составления отчетности регламентированы приказами Министерства финансов РФ.

     В соответствии с  Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными  Приказом № 4, в состав годовой отчетности включаются:

     Бухгалтерский баланс (форма № 1);

     Отчет о. прибылях и  убытках (форма № 2);

     Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

     Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

     Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

     Пояснительная записка, а также аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

     В состав промежуточной  бухгалтерской отчетности (за I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только Бухгалтерский  баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). При этом организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного квартального (полугодового, 9-месячного) отчета помимо двух обязательных любые другие формы, по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности. Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган вместе с сопроводительным письмом. 

     1.5 Аудит достоверности показателей бухгалтерской отчетности

     При проверке бухгалтерской  отчетности аудитор руководствуется вышеуказанными нормативными документами по заполнению форм отчетности, формой организации учета на проверяемом экономическом субъекте и данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

     Данные  Формы №1 представляются с соблюдением следующих требований:

     нематериальные  активы и основные средства показаны в нетто-оценке, т. е. по остаточной стоимости  за вычетом начисленной амортизации;

     незавершенное строительство, приобретенное оборудование требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам для застройщика, а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

     материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, комплектующие  и запасные части, тара и другие) отражаются по стоимости, определяемой из стоимости оценки запасов, материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;