И, наконец, объективное ограничение  возможности обнаружения существенных искажений отчетности кроется в том, что аудитор действует и формирует свое мнение, основываясь на аудиторских доказательствах. А последние - в силу определенных правил их получения, в том числе упомянутых выше, - могут лишь предоставить доводы, подтверждающие или опровергающие некоторые выводы аудитора, но ни в коей мере не носят (и принципиально не могут носить) исчерпывающего характера. То есть, выражаясь проще, доказательства имеют "относительный", а не "абсолютный" характер и имеют значение только в совокупности с какими-то проверки получил бесспорные доказательства того, что организация получила крупный заем. Сам по себе этот факт ни о чем не говорит. Однако в зависимости от конкретной ситуации на предприятии он может подтвердить выводы о существовании сомнения в допустимости непрерывности деятельности (то есть в том, что предприятие благополучно просуществует следующие 12 месяцев), или об ошибках в отражении суммы дебиторской задолженности (если неверно учтены проценты, причитающиеся к оплате им существенных Этот аспект проявляется на всех этапах аудиторской проверки, процедур, которые выполняются для получения качественных доказательств, могущих составить основу для оценки достоверности бухгалтерской отчетности.

      И следует заметить, что все вышесказанное относится к достаточно стандартным случаям. Необычные обстоятельства могут сыграть свою довольно существенную роль в повышении риска необнаружения ошибок, своей бухгалтерской отчетности. Столь же пагубными зачастую становятся характерные признаки, из сущности аудиторской деятельности, предприятию, которое проходит аудиторскую проверку, совершенно недопустимо сваливать все проблемы, связанные с подготовкой во многих стандартах аудита.

 

      

2. Порядок организации  аулиторской проверки  учета дебиторской  задолженности

• Аудит дебиторской задолженности ООО «Русская кровля» на выборочной основе в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» разработанной рабочей программой. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета расчетов с внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
• определен и аудиторский риск
• составлен общий план и рабочую программа аудита.

     2.1. Оценка состояния  бухгалтерского учета и внутреннего контроля

      В ходе выполнения аудиторских процедур по каждому разделу проверки учета расчетов с дебиторами ООО «Русская кровля» составлялись специальные таблицы (рабочие документы аудитора), в которых будет отражаться а при необходимости выполнялись соответствующие исследования. Рабочие документы аудитора используются при составлении аудиторского отчета.

      В Приложении 2 приведен тест оценки системы  внутреннего контроля расчетов ООО «Русская кровля» с дебиторами. При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

      За  разработку внутрихозяйственного контроля ООО «Русская кровля» отвечает руководитель организации, выполнение обязанностей по соответствующей деятельности компании зависит от самих сотрудников фирмы. системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в ООО «Русская кровля» используется не менее трех следующих градаций:

      а) высокая;

      б) средняя;

      в) низкая.

      По  данным заполненного теста в Приложении 2 можно накладных переданных средствами факсимильной связи, оригиналы документов отправлены почтой). Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета дебиторской задолженности в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности.

      По  итогам процедуры оценки системы  внутреннего контроля при проведении дальнейшей аудиторской проверки можно рассчитывать на систему внутреннег был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (Приложение 3) применительно к данному участку учета, высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

      О в общем количестве вопросов. В случае, если эта доля составит менее 5%, система бухгалтерского учета предварительно оценивается как "эффективная", если менее 20% - как ", система бухгалтерского учета дебиторской задолженности ООО «Русская кровля» может быть оценена как эффективная система бухгалтерского учета.

      На  стадии планирования аудитор установил перечень нарушений, которые могут быть выявлены при проведении проверки учета дебиторской задолженности ООО «Русская кровля» и оценил их возможные последствия (Приложение 4).

     2.2. Уровень существенности  и аудиторский  риск

      Оценка  уровня существенности осуществлялась следующим образом. Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности представлены в табл.1.

      Таблица 1

      Система базовых показателей и порядок  определения уровня

      существенности

 

      По  данным табл. 1 составим следующий расчет.

      Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

      (147 + 423 + 391 + 872 + 3789) : 5 = 442 тыс. руб.

      Наименьшее  значение отличается от среднего на:

      (442 - 147) : 442 х 100% = 66,73%.

      Наибольшее  значение отличается от среднего на:

      (872 - 442) ением уровня существенности до и после округления составляет: подрядчиками приемлемый уровень риска должен быть не выше 4 % , если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения 10 % (0,65*0,60*0,10).

     2.3. План и программа  аудиторской проверки  учета дебиторской  задолженности

 

      После завершения анализа рисков аудитор  приступил к разработке общего плана проверка) (Таблица 2).

Таблица 2

Общий план аудита расчетов с дебиторами

 

      Для наиболее эффективного распределения  работы внутри аудиторской группы и (Таблица 3).

      После составления рабочей программы  аудитор приступил к детальной проверке учета расчетов с дебиторами в ООО «Русская кровля».

 

      

      Таблица 3

      Программа аудита расчетов с дебиторами

 
 

 

      

3. Порядок проведения  аудита и материальность  аудиторской проверки

     3.1. Источники информации

      Основной источник информации для проверки данного раздела учета - договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг).

      Договоры  смыслу совершённой предприятием сделки. Кроме того должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует.

      Более трудоёмкая процедура – подтверждение  факта выполнения работ, оказания услуг  по договорам с заказчиками. Здесь  наиболее распространены: Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

      Кроме того, источниками информации для аудиторского контроля расчетов с дебиторами являются:

• накладные на выбывшие товарно-материальные ценности;
• документы оплаты покупателями (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах);
• книга продаж;
• регистры аналитического и синтетического учета;
• Главная книга
• бухгалтерская отчётность;
• Положение об учётной политике предприятия.
• Данные наступил;
• с покупателями и заказчиками по неоплаченным в срок расчетным и заказчиками по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• с покупателями и заказчиками по просроченным оплатой векселям и др.

     3.2. Процедуры аудиторской  проверки

      Аудит целесообразно начать с выборочной проверки первичных документов. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ № II/1.1 (Приложение 5).

      По  итогам проверки документооборота аудитор  пришел к выводу, что при случаи неправильного оформления первичных документов.

      Далее необходимо проверить соблюдение политики предприятия в отношении– фактурах, с данными номенклатуры цен и договорами за декабрь 2005 года (рабочий документ аудитора № II/2.1 в Приложении 6).