В ходе проверки выяснилось, что продажи  ООО «Русская кровля» надлежащим образом санкционированы, цены подтверждены распоряжением руководителя, договорами поставки с предприятиями и согласованы с менеджером

• данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;
• на счетах отражены фиктивные операции.

      Подобные  ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению  сумм продаж.

      При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

      При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета Для проверки достоверности отражения сумм от продажи товаров ООО «Русская кровля» были сверены все товарно-транспортные накладные с книгой учета продаж и журналом регистрации выставленных счетов – фактур за декабрь 2005 г. (рабочий документ аудитора № II/2.2 в Приложении 7).

      При проверке выяснилось, что каждой товарно-транспортной накладной соответствует счет –  фактура с такой же датой записи, «Русская кровля» по просьбе аудитора сделало письменный запрос ООО «Ритм». ООО «Ритм» подтвердило факт задолженности в сумме 1 512 300 руб., что свидетельствует о полноте и достоверности отражения сумм дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета ООО «Русская кровля».

      Счета на продажу и данные о продажах должны учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

      Для проверки своевременности учета  продажи ООО «Русская кровля»  необходимо сверить даты, указанные в товарно-транспортных накладных, счетах – фактурах и датами записей в ведомости № 16. Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора № II/2.3 (Приложение 8).

      Аудиторская проверка показала, что все данные о продаже товаров отражаются в бухгалтерском учете ООО «Русская кровля» своевременно, что свидетельствует о выполнении требования пункта 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ

      Для проверки правильности отражения сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах – ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов – ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

      В 11 отражена сумма, перечисленная покупателями за продукцию в сумме 110 853 174 руб., что соответствует кредитовому обороту по счету 62 «Расчеты с кого учета операций ООО «Русская кровля» по расчетам с покупателями (рабочий документ аудитора № II/4.1 в Приложении 9)

      Как видно из Приложения 9, ООО «Русская кровля» отражает на счетах бухгалтерского учета по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

      Следующим этапом аудита является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета расчетов ООО «Русская кровля»  с дебиторами. Для этого необходимо сверить записи журнала-ордера № 11 и ведомости № 16. В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета расчетов с дебиторами ООО «Русская кровля» синтетическому, что соответствует требованиям п. 4 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

      В заключение аудита расчетов ООО «Русская кровля» с дебиторами необходимо проверить правильность отражения  числящихся сумм дебиторской задолженности  в бухгалтерской отчетности данного  предприятия. Как видно из рабочего документа № II/5.2 (Приложение 10), дебиторская задолженность ООО «Русская кровля» достоверно отражена в бухгалтерской отчетности.

     3.3. Аудиторское заключение  по результатам  аудиторской проверки

     По результатам проведения аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем бухгалтерского учета расчетов с дебиторами в ООО «Русская кровля» следует п.п. 3.44-3.48 документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета.

     разделение учетного труда, равномерность нагрузки учетных работников, своевременность бухгалтерских записей.  

Заключение

      Итак, в нашей работе достигнута поставленная цель и решены необходимые задачи.

      Аудит учета расчетов ООО «Русская кровля» с дебиторами проводился со 4 по 5 марта 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «кровля» за 2005 год.

      В процессе аудита был сделан вывод  о соответствии системы внутреннего  контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «Русская кровля» масштабам и характеру его деятельности.

     аудиторской проверки учета расчетов ООО «Русская кровля» с дебиторами подтверждают, что проверенные финансово –кровля» отсутствует график документооборота. Документооборот включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета.

      Поэтому в качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с дебиторами, ООО «Русская кровля» можно порекомендовать:

• составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей расчетов с дебиторами.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. от 18 июля 2005 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. от 2 ноября 2004 г.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. от 20 декабря 2005 г.)
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. (в ред. от 30.07.2003 г.) "О бухгалтерском учете" //СЗ РФ, 1996, № 48, ст.5369
5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.)
6. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 16 апреля 2005 г.)
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изм. от 24 марта 2000 г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изм. от 30 декабря 1999 г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н)
11. Инструкция по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства (утв. Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 (ред. от 12.01.1983)
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49). п.3.44
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изм. от 7 мая 2003 г.)
14. Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями от 16 июля 1996 г.)
15. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003.
16. Бухгалтерский учет /Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Проспект, 2004. – 392 с.
17. Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. - "Бератор", 2004.
18. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ОАО «ТК Велби», 2004. – 216 с.
19. Гуккаев В.Б. Учетные операции по продаже (покупке) дебиторской задолженности //Консультант бухгалтера. – 2005, N 12.
20. Гуккаев В.Б. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей //Консультант бухгалтера. – 2005, N 10.
21. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2003.
22. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (под ред. А.С. Бакаева) (2-е издание, дополненное). - "Юрайт-Издат", 2005.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - "ИПБ-БИНФА", 2002.
24. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2003. – 371 с.
25. Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. Аудит дебиторской задолженности //Аудиторские ведомости. – 2004, N 3.
26. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.
27. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.) – СПС «Гарант»
28. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")
29. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")
30. Учет расчетов - "Бератор-Пресс", 2003.