Показатели  финансовых результатов характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования по всем направлениям деятельности предприятия: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия.

       В условиях рыночной экономики особенно важно определить финансовую устойчивость предприятий, то есть состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие  может свободно маневрировать денежными средствами, чтобы путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также произвести затраты по расширению и обновлению производственной базы.

       Определение границ финансовой устойчивости предприятий относится к числу наиболее важных проблем в рыночной экономике. Недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности организации, нехватке денежных средств для финансирования текущей или инвестиционной деятельности, банкротству, а избыточная - препятствовать развитию, приводя к появлению излишних запасов и резервов, увеличивая сроки оборачиваемости капитала, сокращая прибыль.

       Проведение  финансового анализа может быть затруднено из-за отсутствия или непредставления необходимых данных. Для оценки результатов, полученных в процессе проведения анализа, необходимо также проанализировать внутреннюю управленческую информацию (данные управленческого учета). Это необходимо для подтверждения результатов, полученных в ходе проведения финансового анализа. Данные управленческого учета на многих предприятиях либо отсутствуют, либо являются недоступными для внешних пользователей. В результате этого у аудитора может сложиться неверная оценка финансового состояния аудируемого лица.

       После проведения всех аудиторских процедур и в зависимости от того, какие  доказательства собрал аудитор с  учетом трудностей, которые не позволили  проверяющему получить достаточную  информацию, выносится аудиторское  заключение, или аудитор отказывается от выражения мнения. В свою очередь, отрицательное аудиторское заключение или отказ от выражения мнения с большой долей вероятности отрицательно скажется на взаимоотношениях аудируемого лица с кредиторами, инвесторами, а также вызовет интерес налоговых органов. Из вышесказанного можно сделать вывод, что любые препятствия аудиторской проверке могут привести к неблагоприятным последствиям для экономического субъекта.

 

Глава 3.Специфические виды аудиторских доказательств

§1.Использование  показаний эксперта как аудиторсокого доказательства

 

       Решение об использовании работы эксперта при  проведении аудита принимает аудиторская  организация, исходя из характера и  сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

       Экспертом признается не состоящий в штате  данной аудиторской организации  специалист, имеющий достаточные  знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.

       Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:¹⁶

       а) соответствующую квалификацию, как  правило, подтвержденную надлежащими  документами (квалификационным аттестатом, лицензией, дипломом и т.п.);

       б) соответствующий опыт и репутацию, подтвержденные отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п. в области, в которой аудиторская организация предполагает получить заключение.

       Эксперт, работу которого аудиторская организация  использует при проведении аудита, должен быть объективным. Аудиторская организация, как правило, не должна привлекать для работы эксперта при проведении аудита, если:

       а) эксперт — физическое лицо является учредителем (участником) или руководителем  экономического субъекта, в отношении  которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;

       б) эксперт — юридическое лицо является учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская  организация проводит аудит, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта — юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

       Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого она проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть оформлен в письменном виде. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

       Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора о возмездном оказании услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом. Помимо общепринятых условий договор оказания услуг эксперта должен предусматривать:¹⁷

       а) цели и объем работы эксперта;

       б) описание конкретных вопросов, в отношении  которых аудиторская организация  ожидает получить заключение эксперта;

       в) описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;

       г) конфиденциальность информации экономического субъекта;

       д) сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые  использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

       е) форму и содержание заключения эксперта.

       Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета  и т.п.) в письменной форме. Оно  должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и выводов. Эксперт подготавливает свое заключение в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а второй — аудиторской организации.

       Если  при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) экономического субъекта либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то она должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

       Заключение  эксперта подлежит включению в рабочую  документацию аудиторской организации. Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то они должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

       В случае невозможности получить заключение эксперта, наличия его существенной неуверенности в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

       Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к ней  в аудиторском заключении, не снимает  ответственность за аудиторское  заключение с аудиторской организации, подготовившей его.

       Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации могут потребоваться услуги эксперта:¹⁸

       1) оценка отдельных видов имущества  (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные  камни и др.);

       2) определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.);

       3) проведение расчетов специальными  приемами и способами (актуарные  оценки и др.);

       4) измерение объемов выполненных  работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геологоразведочных, проектных и др.);

       5) юридическая оценка и интерпретация  договоров, учредительных документов, нормативных актов.

§2.Использование доказательств службы внутреннего аудита

 

       Под внутренним аудитом понимается система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, которая:¹⁹

       ● организуется экономическим субъектом;

       ● регламентируется внутренними документами;

       ● действует в интересах руководства  экономического субъекта и (или) собственников.

       Внутренний  аудит – один из способов контроля за за эффективностью деятельности звеньев  структуры экономического  субъекта.

       Организация, роль и функции внутреннего аудита  определяются самим экономическим субъектом – его руководством и (или) собственниками – в зависимости от:

       - содержания и специфики деятельности  экономического субъекта;

       - объемов экономической деятельности  экономического субъекта;

       - системы управления экономического  субъекта;

       - состояния внутреннего контроля.

       Функции внутреннего аудита могут выполнять:

       ● специальные службы внутреннего  аудита;

       ● отдельные аудиторы, состоящие в  штате экономического субъекта;

       ● ревизионные комиссии (ревизоры);

       ● сторонние организации, привлекаемые для целей внутреннего аудита;

       ● внешние аудиторы, привлекаемые для  целей внутреннего аудита.

       Внутренний  аудит создается для оптимизации  деятельности экономического субъекта, содействия руководству в выполнении его обязанностей, а также с целью его информирования и консультирования.

       Функции внутреннего аудита²⁰:

       ● проверка систем бухгалтерского учета  и внутренненго контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению  этих систем;

       ● проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

       ● проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений  и указаний руководства и (или) собственников;

       ● проверка деятельности различных звеньев управления;

       ● оценка эффективности механизма  внутреннего контроля, изучение и  оценка контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;