Аудиторские доказательства

Введение

Целью настоящего Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ПСАД) является установление стандартов и предоставление указаний в отношении  количества и качества аудиторских  доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской  отчетности, а также в отношении  процедур, выполняемых с целью  получения аудиторских доказательств.

Аудитор должен получить надлежащие аудиторские доказательства с целью  формулирования разумных выводов, на которых  основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса  тестов средств внутреннего контроля и достаточных процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях  доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

«Аудиторские доказательства» - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, на которой основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе бухгалтерской отчетности, устные разъяснения экономического субъекта, а также информация, полученная из других источников (третьих лиц).

 «Тесты средств внутреннего  контроля» означают тесты, проводимые  с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащего  характера организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля.

«Процедуры проверки по существу» - это тесты, выполненные с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в бухгалтерской отчетности, которые бывают двух видов:

a) детальные тесты, оценивающие  правильность отражения хозяйственных  операций и сальдо по счетам  бухгалтерского учета; 

б) аналитические процедуры.

Роль аудита в России постоянно  возрастает. Аудиторы стали незаменимыми помощниками для бухгалтеров  и финансистов. Пример этого: на начальном  этапе становления аудита в России аудиторские проверки были обязательными, сейчас же возросло число инициативных заказов. Организации стремятся  получить и формальное подтверждение  отчетности, и реальную оценку правильности управления капиталом. Учредители-собственники, банки при выдаче кредитов, страховщики  предъявляют повышенное требование к аудиторским заключениям.

Аудиторская деятельность, аудит - это  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Федеральный закон  РФ «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001 № 119-ФЗ [текст]

Целью данной работы является рассмотреть и изучить со всех сторон аудиторские доказательства, а также её необходимость в аудите.

Чтобы выполнить поставленную цель необходимо выполнить следующие  задачи:

-  раскрыть сущность понятия «аудиторские доказательства»;

-  изучить виды аудиторских доказательств;

- рассмотреть источники и процедуры получения аудиторских доказательств;

-  изучить  порядок документирования аудиторских доказательств.

Исходя из этого, аудитор должен определить правильное отражение экономических  событий за проверяемый период.

1. Сущность аудиторских доказательств

«Аудиторские доказательства» - это совокупность данных, используемых аудитором с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Эти доказательства включают информацию, содержащуюся в  бухгалтерских записях, лежащих  в основе финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также иную информацию. Аудитор не обязан рассматривать  всю существующую информацию. Аудиторские  доказательства, которые по своей  природе носят кумулятивный (накапливающийся) характер, включают аудиторские доказательства, полученные в результате проведения аудиторских процедур на протяжении аудита, а также могут включать аудиторские доказательства, полученные, например, в результате предыдущих аудитов, или по результатам внутрифирменных  процедур контроля качества аудитора в отношении решения вопроса  о заключении договора с аудируемым лицом или продолжении сотрудничества с ним.

Данными бухгалтерского учета являются учетные записи, составленные на основании  первичных учетных документов, регистров  бухгалтерского учета, рабочих расчетов, справок и записей, в том числе  содержащих корректировки и другие бухгалтерские документы. На основании  данных бухгалтерского учета составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность. Часто учетные записи инициируются, регистрируются, обрабатываются и включаются в финансовую (бухгалтерскую) отчетность в электронном виде. Кроме этого, данные бухгалтерского учета могут  быть составной частью информационных систем, в которых они хранятся и которые поддерживают все направления  процесса подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.     

5. Руководство аудируемого лица  отвечает за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности на  основе данных бухгалтерского  учета. Аудитор получает аудиторские  доказательства, например, посредством тестирования данных бухгалтерского учета, проведения анализа и обзорной проверки, или повторного проведения процедур, например, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, и проверки соответствующих групп данных и порядка их использования. Проводя перечисленные процедуры, аудитор может установить соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным бухгалтерского учета. Вместе с тем, с учетом того, что сами по себе данные бухгалтерского учета не дают достаточных аудиторских доказательств для формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, аудитор получает и другие аудиторских доказательства.     

Иная информация, которую аудитор  может использовать в качестве аудиторских  доказательств, включает протоколы  заседаний, подтверждения третьих  сторон, отчеты специалистов-аналитиков, сопоставимые данные деятельности конкурентов, регламенты системы внутреннего  контроля, а также информацию, полученную в результате проведения аудиторских  процедур на основе запросов, наблюдения и инспектирования. Иная информация, доступная для аудитора, включает данные, позволяющие аудитору сделать  обоснованные выводы.

Достаточность представляет собой количественный критерий аудиторских  доказательств, тогда как надлежащий характер является качественным критерием, который обеспечивает обоснованность и надежность доказательств при  выявлении искажений в однотипных операциях, сальдо счетов бухгалтерского учета и раскрытия информации. Объем необходимых аудиторских  доказательств зависит от риска  искажения информации (чем выше риск искажения, тем в большем объеме требуется собрать аудиторские  доказательства), а также от качества таких доказательств. Таким образом, достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств тесно  взаимосвязаны между собой. Однако, при этом, получение большего объема аудиторских доказательств не компенсирует их низкое качество.     

 Определенное сочетание  аудиторских процедур может обеспечить  аудитору получение аудиторских  доказательств в отношении одних  предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, но не  обеспечить их в отношении  других. Например, проверка учетных  записей и документов, относящихся  к погашенной после окончания  отчетного периода дебиторской  задолженности, может обеспечить  получение аудиторских доказательств  как относительно ее существования,  так и относительно ее стоимостной  оценки, но при этом такая проверка  может не дать аудиторских  доказательств в отношении обоснованности  отнесения задолженности к соответствующему  отчетному периоду.     

С другой стороны, аудитор  часто получает аудиторские доказательства из разных источников или аудиторские  доказательства разного характера  в отношении одной и той  же предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Например, аудитор может проанализировать по срокам возникновения дебиторскую  задолженность и ее последующее  погашение в целях получения  аудиторских доказательств в  отношении стоимостной оценки резерва  сомнительных долгов. Кроме того, получение  аудиторских доказательств в  отношении конкретной предпосылки  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении  физического существования запасов) не заменит получения аудиторских  доказательств в отношении другой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении стоимостной оценки запасов).     

Надежность аудиторских  доказательств зависит от источника  их получения и их характера, а  также от обстоятельств, в которых  они получены. Не всегда в отношении  надежности различных видов аудиторских  доказательств могут быть сделаны  однозначные выводы. Например, сам  факт получения аудиторских доказательств  из внешних по отношению к аудируемому  лицу источников не является гарантией  надежности (аудиторские доказательства, полученные из независимого внешнего источника, могут оказаться ненадежными, если такой источник является плохо осведомленным). Признавая возможность существования неоднозначности при оценке надежности аудиторских доказательств, зависящих от конкретной ситуации, можно дать следующие общие принципы такой оценки:     

а) более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимых, внешних по отношению  к аудирумому лицу источников;     

б) аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, являются более надежными в тех  случаях, когда соответствующие  средства контроля, установленные аудируемым лицом, функционируют эффективно;     

в) аудиторские доказательства, полученные непосредственно самим  аудитором (например, в ходе наблюдения за применением определенного средства контроля), являются более надежными  по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными косвенным путем  или на основании логических умозаключений (например, на основании запроса  в отношении того, надежно ли применяется  данное средство контроля);     

г) аудиторские доказательства являются более надежными в тех  случаях, когда они документально  оформлены, то есть существуют на бумажных носителях, в электронном виде или  иной зафиксированной форме (например, протокол заседания, который велся  по ходу мероприятия, более надежен, чем последующие устные заявления  участников относительно обсуждавшихся  там вопросов);     

д) аудиторские доказательства, представленные в подлинниках (оригиналах документов), являются более надежными  по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями.     

Аудиторская проверка редко  предполагает проверку подлинности  документов. Профессиональная подготовка аудитора не ориентирована на проверку такого рода, и от аудитора не требуется  выступать экспертом по проверке подлинности документации. Вместе с тем, аудитор анализирует надежность информации, используемой в качестве аудиторских доказательств (например, копии документов, факсимильные сообщения, документы, представленные на фотопленке, а также в других цифровых или электронных формах), в том числе на основе проверки организации и функционирования средств контроля, относящихся к подготовке, хранению и применению таких материалов.      

Если аудитор при проведении аудиторских процедур пользуется информацией, подготовленной аудируемым лицом, то он должен получить аудиторские доказательства точности и полноты полученной информации. Для получения надежных аудиторских  доказательств необходимо обеспечить получение полной и точной информации.      

Например, при проверке доходов, аудитор может использовать данные о применяемых ценах и учтенном объеме продаж, предварительно проведя  анализ того, насколько точны данные в отношении стандартных цен, и насколько полны и точны  учтенные данные об объеме продаж. Получение  аудиторских доказательств полноты  и точности информации, генерируемой информационными системами аудируемого  лица, может проводиться параллельно  с текущими аудиторскими процедурами, объектом которых является данная информация, и при этом получение аудиторских  доказательств такого рода будет  являться составной частью самих  аудиторских процедур. В других случаях  аудитор может получить аудиторские  доказательства относительно точности и полноты такой информации посредством  тестирования соответствующих средств  контроля. Однако в некоторых случаях  аудитор может сделать вывод  о необходимости проведения дополнительных аудиторских процедур. Такие дополнительные процедуры могут включать применение методов аудита с использованием компьютеров.     

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, являются разными по характеру, и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате раздельного рассмотрения аудиторских доказательств. Кроме того, получение аудиторских доказательств посредством таких методов может способствовать выявлению отдельных ненадежных аудиторских доказательств. Например, подтверждающая информация, полученная из независимого внешнего по отношению к аудируемому лицу источника, может укрепить доверие аудитора к заявлениям руководства. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, то аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.     

Аудитор должен взвешивать соотношение между расходами, связанными с получением аудиторских доказательств, и полезностью получаемой при  этом информации. Однако сложность  работы или понесенные затраты сами по себе не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой  процедуры, для которой не существует альтернативы.