Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Санкт-Петербургский  университет Министерства внутренних дел 

Российской  Федерации»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита

 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

На тему: «Порядок получения и использования аудиторских доказательств» 
 

Выполнил:

Руководитель:

К защите _______________ 
 

Дата  защиты:____________                                   Оценка_________________

                                                                                                                                                   (прописью) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2010

 

План 

 

Введение

     Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до и в процессе проверки и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть ее - документы аудитора или экономического субъекта или их копии - может рассматриваться как аудиторские доказательства. Аудиторские доказательства - это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат обоснованием аудиторского заключения. Информация, имеющаяся в распоряжении аудитора, должна позволить ему составить заключение о том, все ли активы и пассивы учтены; принадлежат ли они проверяемой организации; соблюдаются ли правила учета, предусмотренные положением об учете и отчетности, учетной политикой организации; все ли доходы и расходы учтены в отчетном периоде; совершались ли в реальности отраженные в учете хозяйственно-финансовые операции. В своей деятельности аудитор должен опираться только на нормы действующего законодательства, своё профессиональное суждение, опыт,3 а так же на факты, которые отвечают все требованиям доказательств. Основной целью аудитора является выражение мнения о финансовой отчётности аудируемого лица и в своём заключении он обязан опираться только на те факты, которые обеспечены доказательствами.

     Цель  моей работы разъяснить порядок получения  и использования доказательств  аудитором в своей деятельности. В соответствии с целью моей работы необходимо решить несколько задач:

• выяснить какие НПА регулируют получение аудиторских доказательств
• разъяснить, что такое аудиторское доказательство
• выяснить из чего состоит доказательство
• выявить связи между доказательствами и фактами хозяйственной деятельности
• выяснить с помощью, каких аналитических процедур получаются аудиторские доказательства

     В своей работе я в основном руководствовалась  Правилами стандартами аудиторской  деятельности, так как они содержат наибольшее количество норм относящихся к порядку получения и использования аудиторских доказательств. А так же учебными пособиями, содержащими наиболее передовой опыт в области теории и практики получения и использования доказательств.

 

Глава 1. Основные свойства доказательства и нормативно-правовое регулирование получения аудиторских доказательств

§1.Нормативно правовое регулирование получения и использования аудиторских доказательств

 

       При проведении аудиторской проверки, целью  которой является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур. Процесс получения аудиторских доказательств и аудита в целом регулируется соответствующими нормативно-правовыми актами в области аудита и бухгалтерского учёта. Основу нормативно-правого регулирования составляет Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который устанавливает основные положения по проведению аудита, а так же по правам и обязанностям аудиторских организаций и нормы о содержании аудиторского заключения. В соответствии с указанным федеральным законом аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности.¹ Бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица признаётся отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Так же среди федеральных законов необходимо отметить Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-Ф3 «О бухгалтерском учете», на основании которого ведётся бухгалтерский учёт в организациях и который содержит основополагающие нормы в области бухгалтерского учёта и отчётности. Наиболее важным в части получения аудиторских доказательств является Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Данный стандарт аудиторской деятельности устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. Так же данный стандарт закрепляет юридическое определение аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.² К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

         Аудиторские доказательства более  убедительны, если они получены  из различных источников, обладают  различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

       Важно отметить, что стандарт выделяет и раскрывает аналитические процедуры в ходе которых получаются аудиторские доказательства. В соответствии со стандартом аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

• Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

       Документальные  аудиторские доказательства, характеризующиеся  различными степенями надежности, включают в себя:³

• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
• документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

       В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются  достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно  относительно права собственности  на них или их стоимостной оценки.

• Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
• Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
• Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
• Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

       Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. 
 

       §2. Структура доказательства

       Типичное  аудиторское доказательство состоит из тезиса, аргумента и демонстрации.⁴

       Тезис - это суждение, истинность которого требуется доказать при помощи других суждений, называемых аргументами. Например, необходимо доказать, что финансовая отчетность содержит достоверную информацию (риск присутствия неверных данных не превышает определенного уровня).

       Аргументы делятся на пять следующих групп:⁵

       1. Положения об удостоверенных  фактах представляют собой наиболее  убедительные доводы для доказательства  истинности тезиса. Основное предъявляемое к ним требование - бесспорность и безусловная точность. Например, аудитор, присутствуя при инвентаризации машинно-транспортного парка, имеет возможность лично убедиться в существовании машин, сверить их наличие с документами и сопоставить визуальную оценку износа с фактической. При этом он может сделать вывод о бесспорности и точности показателей по данному пункту в финансовой отчетности.

       2. Определения раскрывают с исчерпывающей  полнотой содержание понятия,  его смысловое значение. Например, если в учетной политике указано, что в организации используется ускоренная амортизация и в ведомости расчета амортизационных отчислений показан соответствующий результат, то данные числа можно отнести к этой категории аргументов, поскольку они позволяют подтвердить правильность начисления амортизации и, следовательно, значения прибыли и налогооблагаемых сумм.

       3. Аксиомы - положения и принципы, которые принимаются за истинные  без доказательств. Примером аксиомы  может служить вывод, что если  организация функционировала в течение какого-либо промежутка времени (продолжительность его в данном контексте значения не имеет), то у нее есть определенный капитал.

       4. Постулаты - исходные допущения,  принимаемые без доказательств.  Постулаты доказывают, что при  определенных условиях в качестве результата проверки можно получить объективную картину.

       5. Ранее доказанные положения. Если  отдельные положения были проверены  ранее, то они не требуют  дополнительного исследования; предполагается  лишь рассмотрение дополнительных фактов, которые могут оказать влияние на достоверность.

       Демонстрацией называется способ выведения тезиса из аргумента. Демонстрация доказательства должна обеспечить, чтобы тезис логически  вытекал из аргументов по правилам умозаключения и логическая связь между ними была безупречно продемонстрирована.

       Основное  требование к доказательствам состоит  в том, что они должны быть достоверными. Достоверность - характеристика того, насколько доказательства могут  считаться достойными доверия и правдоподобными. Однако характеристика достоверности неразрывно связана с такими требованиями к доказательствам, как достаточность и своевременность. 

       §3.Классификация  доказательств 

       Классификация доказательств проводится по какому-либо существенному для составляющих его видов признаку, позволяющему выявить между ними различия и сходства, углубить процесс познания. Признак, по которому проводится деление на виды, называется основанием классификации.⁶

       По  функциональному значению выделяют предметные и вспомогательные доказательства. Предметными являются доказательства, которые непосредственно устанавливают либо обстоятельства предмета доказывания, либо промежуточные факты, на основании которых делаются выводы о наличии или отсутствии обстоятельств предмета доказывания. Каждое из таких доказательств имеет самостоятельное значение, например, необходимо получить доказательство о правильности учета поступивших нематериальных активов. В этом случае следует изучить документ о приемке объекта нематериальных активов (который по содержанию и характеру может соответствовать акту приемки основных средств) и установить факт поступления в организацию, введения в эксплуатацию, подробное описание объекта, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, срок службы, подразделение, в котором будет использован объект, и др.

       В отличие от предметных вспомогательные  доказательства самостоятельного значения не имеют: они связаны с предметом  доказывания не через промежуточные  факты, а посредством предметных доказательств. В связи с этим они играют важную роль в доказывании, поскольку помогают обнаружить доказательства по делу и проверить их достоверность.