● разработка и предоставление предложений  по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

       Объективность внутреннего аудита определяется степенью его независимости в структуре  управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему  аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и собственникам, не зависим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений.

       Для облегчения работы аудитора в использовании  результатов работы внутреннего аудита разработано российское правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита».

       Аудиторская организация применяет положения  правила (стандарта) только в отношении  внутреннего аудита, относящейся к аудиту бухгалтерской отчетности. 

       Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита, которая была протестирована, изучена и оценена.

       При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать его:

       ● организационный статус – положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит. Следует помнить, что ситуация идеальна, когда служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству или собственникам экономического субъекта;

       ● компетентность – профессиональное образование и навыки (опят работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

       ● профессиональный уровень – состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;

       ● функциональные рамки – содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;

       ● уровень значимости – рассматриваются ли и принимаются к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.

       После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская организация должна решить: может ли работа внутреннего аудита быть использована для целей внешнего аудита.

       Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

       Если  в результате предварительной оценки внутреннего аудита сторонами достигнуто взаимопонимание и принято решение  использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, применяя описанные выше процедуры.

       Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если эти проверки дают сходные (сопоставимые) результаты, коррективов в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например, изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

       Аудиторская организация несет полную ответственность  за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Не уменьшается эта ответственность и тогда, когда используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

Заключение

     При проведении аудиторской проверки, целью которой является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур. Аудитор при составлении программы аудита должен предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

     При получении данных доказательств  аудитору следует руководствоваться  правилом (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Требования данного правила являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, во всех других случаях они носят рекомендательный характер.

     Источники получения аудиторских доказательств  при проведении аудита:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.

     Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

     Собранные доказательства отражаются аудитором  в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и  организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон  от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 1513.08.2001
2. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 13.08.2001, № 33 (часть I), ст. 3422
3. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-Ф3 «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006) // СЗ РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369
4. Правило (стандарт) N 1.Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности(утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, с изменениями от 7 октября 2004 г.)
5. Правило (стандарт) N 2.Документирование аудита(утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, с изменениями от 7 октября 2004 г.)
6. Правило (стандарт) N 4.Существенность в аудите(утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, с изменениями от 7 октября 2004 г.)
7. Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, с изменениями от 7 октября 2004 г.)
8. Правило (стандарт) N 7.Внутренний контроль качества аудита(введено Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405)
9. Правило (стандарт) N 16.Аудиторская выборка(введено Постановлением Правительства РФ от 07 октября 2004 г. № 532)
10. Правило (стандарт) N 17.Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях (введено Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228)
11. Правило (стандарт) N 18.Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников(введено Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228)
12. Правило (стандарт) N 29.Рассмотрение работы внутреннего аудита(введено Постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523)
13. Правило (стандарт) N 32.Использование аудитором результатов работы эксперта
14. Абакумов М.Н. «Аудиторские стандарты» Издательство Вершина, Москва 2008, с.352
15. Арабян К.К. «Организация и проведение аудиторской проверки» Издательство Юнити-Дана, Москва 2009, с.447
16. Арабян К. К. «Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями.» Издательство КноРус, Москва 2008, с. 304
17. Булыга Р.П. «Основы аудита.» Издательство Феникс, Ростов/Д, 2010, с. 320
18. Бычкова С. М. Итыгилова Е. Ю. «Аудит: Учебное пособие.», Издательство Магистр, Москва 2009, с. 463